外商投資商業(yè)企業(yè)增值稅出口退稅解讀

　　貿(mào)易公司的增值稅出口退稅根據(jù)《增值稅暫行條例》第2條，納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。然而，由于大多數(shù)貨物的增值稅退稅率低于增值稅率，因此大多數(shù)出口貨物仍需繳納增值稅。此外，中國政府不鼓勵出口的某些貨物不享受任何增值稅出口退稅，例如稀土產(chǎn)品等稀有資源。

　　一般來說，對外商投資商業(yè)企業(yè)采取的是“先征后退”方法。由于大多數(shù)貨物的增值稅率為17％，而增值稅退稅率為13％，這之間的不可退還的增值稅金額，也即是出口貨物的增值稅稅負，而該稅負是按采購貨物的成本而定。

　　外商投資商業(yè)企業(yè)能否獲得增值稅退稅

　　現(xiàn)行的稅務規(guī)定和通知并沒有明確規(guī)定外商投資商業(yè)企業(yè)能否獲得增值稅出口退稅。國家稅務總局已頒發(fā)多項稅務通知，闡明根據(jù)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部與國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會1999年聯(lián)合頒布的第12號令《外商投資商業(yè)企業(yè)試點辦法》成立的外商投資企業(yè)可享受增值稅出口退稅。

　　由于商務部2004年頒發(fā)的第8號令取代了1999年的第12號令，在原則上，外商投資商業(yè)企業(yè)可獲得增值稅出口退稅。然而，根據(jù)對現(xiàn)行稅務通知的嚴格解釋，外商投資商業(yè)企業(yè)可能不符合獲得增值稅出口退稅的條件。

　　生產(chǎn)企業(yè)的增值稅出口退稅生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物可按照“免、抵、退”方法獲得增值稅退稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)“免、抵、退”辦法計算的出口增值稅成本是以出口價值而非購買成本為基礎(chǔ)。因此，生產(chǎn)型公司的增值稅稅負高于采購貨物出口的貿(mào)易公司。然而，“免、抵、退”計算方法的主要優(yōu)勢是出口的可退回的增值稅進項稅額可與境內(nèi)銷售貨物的增值稅銷項稅額相抵消。因此，由于它可減少等待增值稅出口退稅的時間，生產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流動可得以改善。

　　如果生產(chǎn)企業(yè)也兼具外商投資商業(yè)企業(yè)的職能，能否仍然適用“免、抵、退”辦法

　　根據(jù)商務部2005年4月2日頒發(fā)的商資函（2005）第9號通知，外商投資非商業(yè)企業(yè)可將其業(yè)務范圍擴大到在境內(nèi)進行貨物貿(mào)易和分銷。投資者關(guān)心的一個重要問題是，這類外商投資非商業(yè)企業(yè)能否就采購活動中已支付的增值稅進項稅額獲得抵扣，或能否就從中國出口貨物中獲得增值稅出口退稅。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口外購的以下產(chǎn)品，可采取“免、抵、退”辦法：與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；主管出口退稅的稅務機關(guān)可認定為集團成員，集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品；生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品。

　　此外，自2004年以來，國家稅務總局批準了多家采購貨物出口的生產(chǎn)企業(yè)采取“免、抵、退”辦法計算增值稅出口退稅。

　　然而，根據(jù)現(xiàn)行稅務法規(guī)，除上述情況外，從中國出口貨物的生產(chǎn)型外商投資公司必須遵守出口增值稅豁免的政策，相應的增值稅進項稅額不可抵扣或退還。