企業(yè)稅收籌劃的基本方法之一：增加應(yīng)抵扣稅額

　　所謂增加應(yīng)抵扣稅額，是指納稅人計算納稅時，通過增加減、免、退、抵稅額從而減少納稅人實際繳納稅款的方法。在計稅依據(jù)和稅率既定，從而應(yīng)納稅額既定的條件下，增加減、免、退、抵稅額就意味著減少了納稅人實際繳納的稅款。增加應(yīng)抵扣稅款是稅收籌劃的基本方法之一。

　　［案例一］ 索可國際公司是一家美國的跨國公司，1996年在上海與一家中國公司合資設(shè)立一家中外合資企業(yè)──索可中國公司。索可國際公司從1999年開始分別從索可中國公司分回利潤200萬、500萬、600萬、800萬和1200萬元。2005年，索可國際公司準備投資5000萬元在北京創(chuàng)辦一個新的獨資企業(yè)──索可北京公司。作為索可國際公司聘請的稅務(wù)顧問，余某向索可國際公司提議，主要用從索可中國公司分回的利潤進行投資，因為它可以享受投資退稅的優(yōu)惠政策。按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者將其從企業(yè)取得的利潤作為資本再投資開辦其他外商投資企業(yè)且經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，可退還其再投資部分已繳納的所得稅的40%，但地方所得稅不在退稅之列。索可中國公司所得稅稅率為15%，地方所得稅免稅。索可國際公司利用投資利潤再投資，可退回所得稅稅款為：退稅額=2300÷（1-15%）×15%×40%=162.35萬元

　　這就意味著索可國際公司為此可少繳納稅款162.35萬元。

　　增加抵扣稅額采用的方法還是扣除法，包括稅額扣除、盈虧互抵、稅收饒讓、投資抵免、再投資退稅、出口退稅、國產(chǎn)設(shè)備退稅等。

　　稅額扣除是指稅法規(guī)定納稅人在計算繳納稅款時，對于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準予扣除。稅額扣除可以避免重復(fù)征稅，減輕納稅人的稅收負擔(dān)，并對納稅人的某些經(jīng)濟行為加以鼓勵和照顧。比如消費稅法規(guī)定，納稅人用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙、用外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒、用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、用外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品等等，準予扣除外購原料已納消費稅稅款。增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等都有相關(guān)規(guī)定。

　　對于稅額扣除，應(yīng)當(dāng)遵循扣除法的基本原則，那就是完全、充分，即凡是稅法規(guī)定的準予扣除的項目全部地、充分地都予以扣除。比如增值稅法規(guī)定，對于一般納稅人，購進貨物的進項稅額準予從銷項稅額扣除。因此增加進項稅額就成為降低增值稅稅收負擔(dān)的核心所在。凡是購進貨物能開具增值稅專用發(fā)票的一律要求開具專用發(fā)票用以抵扣，在同樣價格條件下以取得專用發(fā)票作為前提條件。購進水電氣、支付修理修配費用等都要求對方開具增值稅專用發(fā)票。除此之外，企業(yè)銷售和購進貨物時的運輸憑證可以按7%的稅率計算進項稅額，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可按10%的稅率計算進項稅額都按充分予以扣除。而通過稅額扣除，增加進項稅額扣除，則是增值稅稅收籌劃的基本出發(fā)點和落腳點。

　　［案例二］前進造紙廠地處城郊，為一般納稅人，其所用原料主要是收購的廢紙。為此，企業(yè)成立了一個專門的廢紙收購部門，從個人和從事廢品收購的專業(yè)戶手中收購廢紙。對于個人和專業(yè)戶銷售給企業(yè)的廢紙，由于對方無法開具增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅額，所以其稅負較重。該廠2003年銷售收入近2000萬元，銷項稅額為340萬元，進項稅額只有不到60萬元，實際繳納增值稅270多萬元。該廠廠長就此請教稅務(wù)顧問余某。

　　余某在深入了解該企業(yè)的情況后建議，該廠應(yīng)當(dāng)設(shè)立一個專門的廢品回收公司，主要從事廢紙收購，造紙廠再從廢品回收公司收購廢紙。這樣做的好處是廢品回收公司銷售給造紙廠的廢紙可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，造紙廠可以確認進項稅額，從而減輕造紙廠的稅收負擔(dān)。而廢品回收公司，按照稅法規(guī)定，對于從個人收購的廢品，可以按收購金額的10%計提進項稅額，而且可以采取先征后返政策，由有關(guān)部門返還已納稅款的70%，因此其實際稅負并不很重。該造紙廠于2004年2月與某單位共同出資，經(jīng)批準設(shè)立一個廢品回收公司，主要從事廢紙回收業(yè)務(wù)，造紙廠從回收公司購進廢紙。2004年全年企業(yè)銷售收入為2400多萬元，而實際繳納增值稅僅為160多萬元，僅此一項，造紙廠節(jié)約稅款120多萬元。而且，由于享受優(yōu)惠政策，廢品回收公司當(dāng)年就實現(xiàn)盈利36萬多元。

　　案例二使用的方法就是稅額扣除，即通過增加準予扣除稅額金額的方法來減少納稅人實際應(yīng)繳納的稅款。對于增值稅來說，就是采用增加進項稅額的方法來減少納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅。

　　［案例三］ 春江卷煙廠開發(fā)出一種新品卷煙。生產(chǎn)該種卷煙需用一種特殊煙絲。外地某煙絲廠生產(chǎn)該種煙絲，價格為120 元。本地某煙葉批發(fā)公司在了解到該信息后，也愿意按120 元的價格供貨。由于外地?zé)熃z需要運費，因此春江卷煙廠供應(yīng)科主張向本地批發(fā)公司購進煙絲。稅務(wù)顧問余某提出，向外地?zé)熃z廠購買。理由是：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，準予扣除外購煙絲已納消費稅稅款，但是允許扣除已納稅款的煙絲只限于從工業(yè)企業(yè)購進的煙絲，對于從商業(yè)企業(yè)購進的煙絲已納稅款一律不得扣除。根據(jù)計算，從本地批發(fā)公司購進煙絲，不得扣除已納稅款，則進價成本為120元；而從外地?zé)熃z廠購進煙絲，可以從當(dāng)前應(yīng)納消費稅稅額中扣除購進煙絲已納稅款，則實際進價為：120-120×30%=84元，加上約10元的運費，實際進價成本不過94元。顯然，從外地?zé)熃z廠購進更為合算。

　　在案例三中使用的方法和思路與案例二是一致的。所不同的，在消費稅中，利用稅法中用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的可以扣除外購原料已納稅款的規(guī)定，增加抵扣稅款，從而減少實際繳納稅額。

　　盈虧互抵是指稅法規(guī)定納稅人在計算繳納所得稅時，準許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款的方法?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補虧損期不得超過5年。盈虧互抵的方法在合理安排企業(yè)的利潤和合并納稅中經(jīng)常使用。

　?。郯咐模?nbsp;天恒公司1998年開業(yè)，當(dāng)年發(fā)生虧損1400萬元，1999年再度發(fā)生虧損，虧損額達1000萬元，2000年扭虧為盈，實現(xiàn)利潤140萬元，2001年盈利300萬元，預(yù)計從2002年開始每年盈利可穩(wěn)定在400萬元左右。2002年初，公司研究準備上一條新生產(chǎn)線，預(yù)計投產(chǎn)后每年可盈利350萬元，建設(shè)期為1年。鑒于公司資金比較緊張，財務(wù)部建議推遲投資，推遲到2004年左右，這樣資金狀況壓力會小一些。稅務(wù)顧問余某提出應(yīng)立即建設(shè)，并提出用企業(yè)的廠房作抵押向銀行貸款以解決資金問題，并提出兩點理由：一是從2002年開始建設(shè)，年底即可投產(chǎn)，2003年、2004年兩年獲得的利潤近700萬元，正好可以彌補1998、1999兩年發(fā)生的虧損，因而這700萬元不必繳納企業(yè)所得稅。如果將新生產(chǎn)線建設(shè)推遲到2004年，2005年開始獲利，但這時1998、1999兩年虧損的彌補期已過，不能再彌補了，新增加的利潤就必須依法納稅了。顯然，從2002年開始建設(shè)，通過盈虧互抵，企業(yè)可以節(jié)省所得稅231萬元（按33%稅率計算）。據(jù)測算，該項目投資加上流動資金，預(yù)計需貸款800萬元左右，每年利息50萬元，兩年多支付利息100多萬元。兩者相抵，企業(yè)可多獲利130多萬元。二是利息本身就有節(jié)稅效果。該項目預(yù)計每年需支付利息50萬元，兩年支付利息100萬元。但利息可在稅前列支，兩年減少可減少利潤100萬元。最后天恒公司采納余某的意見。