土地增值稅是否可在所得稅前扣除

　　問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)老師：我單位是上海地區(qū)的外商獨(dú)資的房地產(chǎn)企業(yè)，我們繳的土地增值稅是否可以在計(jì)算所得稅時(shí)扣除？如可以扣減請(qǐng)老師具體說(shuō)明一下實(shí)際該如何操作：是每年預(yù)繳的土增，在每年的所得稅清算時(shí)扣減？還是要等整個(gè)樓盤清算時(shí)？

　　答：關(guān)于預(yù)售房地產(chǎn)所取得的預(yù)收款征收企業(yè)所得稅的問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)征收所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)）第三條第（一）款規(guī)定：“從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理辦法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，銷售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。”

　　上述國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)文第三條第（二）款規(guī)定：“各省，自治區(qū)，直轄市和計(jì)劃單列市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照本條第（一）款，制定對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)預(yù)征所得稅的具體實(shí)施辦法及預(yù)計(jì)利潤(rùn)率的確定方法，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案?！?/p>

　　根據(jù)上述規(guī)定，你單位取得預(yù)售房屋收入是按預(yù)收款乘以當(dāng)?shù)匾?guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或按其他合理辦法來(lái)確定應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅的，一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)?shù)卮_定預(yù)售款預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理辦法時(shí)，已經(jīng)將這部分預(yù)售款所預(yù)繳的相應(yīng)土地增值稅考慮在成本費(fèi)用率中，因此，不再單獨(dú)扣除這部分預(yù)繳的土地增值稅。待企業(yè)將預(yù)收款轉(zhuǎn)為銷售收入時(shí)，再按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)的稅額。