增值稅小規(guī)模納稅人視同銷售行為

　　問： 根據(jù)增值稅暫行條件，購買的貨物無償贈送給他人的視同銷售繳納增值稅。購進的貨物用于贈送的，在本單位無產(chǎn)生增值額。對于一般納稅人購買的貨物可以抵扣進項稅，實際上一般納稅人不承擔增值稅。但對于小規(guī)模納稅人不可以抵進項稅，最終要繳納增值稅。這里對小規(guī)模納稅存在兩個問題，一是在本單位無產(chǎn)生增值額卻要繳稅不符合增值稅的原理。二是同一項行為，一般納稅人與小規(guī)模納稅人承擔不同的稅。請問這合理嗎？再問增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人視同銷售的銷售額確定方法一樣嗎？

　　答： 增值稅一般納稅人視同銷售繳納增值稅，其所對應的購進貨物的進項稅額是可以抵扣的。但對于視同銷售貨物銷售額的確定是有規(guī)定的?！?A href="/new/63/67/84/2002/1/ad3818901111120023951.htm" target=_blank>增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　?。ㄒ唬┌醇{稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

　?。ǘ┌醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　?。ㄈ┌唇M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

　　屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

　　因此，增值稅一般納稅人視同銷售行為，按上述規(guī)定確定的銷售額計算出的銷項稅額通常大于進項稅額，因此增值稅一般納稅人的視同銷售行為通常也負擔著增值稅。而對于小規(guī)模納稅人而言，實行簡易征稅辦法，其進項稅額不能抵扣。因此其有視同銷售行為必然要負擔增值稅。  除有特別規(guī)定外，貨物在每一個流通環(huán)節(jié)都涉及增值稅，因此單位或個體經(jīng)營者的視同銷售行為負擔增值稅是正常的。

　　增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人視同銷售的銷售額確定方法一樣，都是按《增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定。