關于香港人士繳納個人所得稅問題

　　問：一、香港居民A君2005年在中國境內居住已滿一年不滿五年，在大陸港資企業(yè)任職，與香港母公司簽訂雇員合約，由香港母公司支付相當于20000元人民幣的工資；另一位香港居民B君2005年同樣在中國境內居住已滿一年不滿五年，在大陸港資企業(yè)任職，但與香港母公司和大陸公司分別簽訂雇員合約，其工資分別由香港公司和大陸公司各支付相當于10000元人民幣的工資，合共工資20000元。A君、B君2人取得的工資相同，但合約簽訂地點不同，支付工資地點不同，是否都應該在大陸繳納個人所得稅，其應繳納的個人所得稅計算如下：

　　20000-4800*20%-375（速算扣除數(shù)）=3065

　　上述二人應交的個人所得稅計算是否正確？

　　二、香港居民B君在香港母公司領取的工資，假如確定應在大陸繳納個人所得稅，其應納稅款，只能從香港帶回港幣交大陸公司代為繳稅。大陸公司收到B君的港幣后再到銀行兌換成人民幣，然后向主營稅務機關申報繳稅。這種自帶港幣回大陸交稅的做法，是否違反外匯管理制度？

　　三、香港居民C君從2003年1月1日起擔任境內三家關聯(lián)港資企業(yè)的董事總經理，只由一家公司支付每月工資人民幣60000元，另外二家公司只是掛職，沒有工資支付。請問：

　　1、C君只在一家公司領取工資，另外二家公司無薪掛職，這在個人所得稅法上有無抵觸。抑或將工資人民幣60000元分為三家公司負擔，如果這樣扣繳個人所得稅時，是合并繳納還是分散申報繳交個人所得稅呢？

　　2、C君兼任董事職務沒有領取董事費，但董事費和薪酬個人所得稅稅率不同，是否需要將其60000元的工資分拆成工資、董事費兩部分分別計算繳納個人所得稅？

　　答：上述香港居民A君和B君均在中國境內居住已滿一年不滿五年，其取得的來源于中國境內的所得20000元（根據(jù)國稅發(fā)[1994]148號文的規(guī)定，個人實際在中國境內工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內的所得）應按規(guī)定繳納個人所得稅。其應繳納的個人所得稅計算如下：（20000-4800）*20%-375（速算扣除數(shù)）=2665元。

　　《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]241號）規(guī)定：“個人在中國境內外商投資企業(yè)中任職，受雇應取得的工資，薪金，應由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關聯(lián)關系，上述本應由外商投資企業(yè)支付的工資，薪金中部分或全部由境外關聯(lián)企業(yè)支付的，對該部分由境外關聯(lián)企業(yè)支付的工資，薪金，境內外商投資企業(yè)仍應依照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實匯集申報有關資料，負責代扣代繳個人所得稅?！鄙鲜鱿愀劬用馚君取得的來源于中國境內的所得20000元應繳納的個人所得稅，大陸公司應從其向B君支付的10000元工資中扣繳。

　　上述香港居民C君取得只由一家公司支付的每月工資人民幣60000元，應由支付方代扣代繳其個人所得稅。另外兩家公司沒有向其支付工資，沒有代扣代繳稅款的義務。《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。”因此，如果C君在三處取得工資應自行申報納稅。

　　《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑照魇諅€人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]214號）規(guī)定：“

　　一、對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔任企業(yè)直接管理職務，或者名義上不擔任企業(yè)的直接管理職務，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質的所得應依照《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人取得股票（股權）轉讓收益和股息所得稅收問題的通知》（國稅發(fā)[1993]045號）有關規(guī)定免征個人所得稅以外，應分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應取得的工資、薪金所得征收個人所得稅。

　　二、上述個人在該企業(yè)僅以董事費名義或分紅形式取得收入的，應主動申報從事企業(yè)日常管理工作每月應取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務機關參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務的工資、薪金收入水平核定其每月應取得的工資、薪金收入額，并依照《中華人民共和國個人所得稅法》以及《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發(fā)[1994]148號）和《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人計算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]125號）的有關規(guī)定征收個人所得稅。

　　三、凡根據(jù)本通知第二條的規(guī)定，由個人所得稅主管稅務機關核定上述個人的工資、薪金收入額，需要相應調整外商投資企業(yè)應納稅所得額的，對核定的工資薪金數(shù)額，應由個人所得稅主管稅務機關會同外商投資企業(yè)所得稅主管稅務機關確定。”