出租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任
問：我公司是一家大型紡織聯(lián)合集團(tuán)公司，原來?yè)碛?4家非獨(dú)立核算的生產(chǎn)分廠。大多數(shù)分廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不夠理想，特別是無紡針毯分廠投產(chǎn)5年多，一直處于嚴(yán)重虧損的狀態(tài)。
為扭轉(zhuǎn)公司虧損局面，2001年8月15日，集團(tuán)公司董事會(huì)決定，將14家生產(chǎn)分廠全部實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，各分廠廠長(zhǎng)由各分廠的職工自行選舉產(chǎn)生，承包后的各分廠均單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算。在確保職工工資不降低的情況下，各分廠自承包之日起滿一年后，45日內(nèi)以2000年度的利潤(rùn)數(shù)作為承包費(fèi)基數(shù)上交集團(tuán)公司（2000年度虧損的分廠可不交承包費(fèi)，但必須確保職工工資不下降）。集團(tuán)公司除每月將各分廠報(bào)上來的各類報(bào)表匯總申報(bào)、代各廠匯總繳納稅款外，不再管理各分廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
2001年11月底，除無紡針毯分廠外，其余13家分廠均完成承包經(jīng)營(yíng)任務(wù)。2002年2月，集團(tuán)公司董事會(huì)研究決定：無紡針毯分廠整體對(duì)外出租。2002年10月，集團(tuán)公司與江蘇南通一私營(yíng)企業(yè)主姚泳簽訂了出租合同，每年收取13萬元的租金。合同還明確規(guī)定了姚泳必須單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，自行納稅。姚泳也確實(shí)以“南泳無紡針毯公司”的企業(yè)名稱在我市工商部門進(jìn)行了注冊(cè)登記。但2003年4月1日，姚泳未向我集團(tuán)公司繳納一分錢租賃費(fèi)就不辭而別。姚泳對(duì)南泳無紡針毯公司的經(jīng)營(yíng)僅持續(xù)了不到6個(gè)月。
2003年4月3日，市國(guó)稅局稽查局派人來到我集團(tuán)公司，了解我公司將各分廠承包和出租的情況后，分別向各分廠下達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書》和《限期改正通知書》，要求各分廠接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，并在10日內(nèi)分別單獨(dú)向國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。2003年4月7日，國(guó)稅局稽查局分別向各分廠下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，指出我集團(tuán)公司不能代各分廠匯總繳納稅款。目前情況下，我集團(tuán)公司代各分廠匯總繳納了稅款，但按照單獨(dú)申報(bào)來計(jì)算，各分廠都不同程度存在一些少繳稅款的問題。市國(guó)稅局稽查局對(duì)各分廠分別作出了補(bǔ)稅決定，其中，南泳無紡針毯公司應(yīng)補(bǔ)繳稅款230865元。4月23日，除南泳無紡針毯公司未能按期繳納應(yīng)補(bǔ)的稅款外，其余各分廠均已補(bǔ)繳稅款。
4月24日，稽查局在無法追繳南泳無紡針毯公司應(yīng)補(bǔ)稅款的情況下，向我集團(tuán)公司下達(dá)了《限期繳納稅款通知書》，認(rèn)為我集團(tuán)公司未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告出租無紡針毯分廠的情況，要求集團(tuán)公司承擔(dān)補(bǔ)繳稅款230865元的納稅義務(wù)，并限我集團(tuán)公司在4日內(nèi)繳清。我集團(tuán)公司認(rèn)為沒有繳納這項(xiàng)稅款的義務(wù)，故未按稽查局的決定繳納稅款。4月29日，稽查局從我集團(tuán)公司的銀行賬戶上強(qiáng)行將南泳無紡針毯公司應(yīng)補(bǔ)繳的稅款劃入國(guó)庫(kù)。
請(qǐng)問：市國(guó)稅局稽查局要求我集團(tuán)公司下屬的各分廠都要單獨(dú)辦理稅務(wù)登記、單獨(dú)納稅合法嗎？已被我集團(tuán)公司出租出去的無紡針毯分廠應(yīng)繳納的稅款為什么要由我集團(tuán)公司繳納？我們不替承包人繳納稅款，稽查局就可以強(qiáng)行扣繳嗎？
答：紡織集團(tuán)公司將各分廠以承包或出租的形式令其單獨(dú)經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算，按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十九條第一款的規(guī)定：“承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理?！币虼?，各承包或出租的分廠應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅人單獨(dú)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］185號(hào)）規(guī)定，匯總繳納企業(yè)所得稅，必須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。凡未經(jīng)批準(zhǔn)自行確定匯總納稅或擴(kuò)大匯總納稅成員企業(yè)范圍的，必須堅(jiān)決予以糾正。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反規(guī)定，擅自批準(zhǔn)納稅人實(shí)行匯總納稅。你集團(tuán)公司未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，不能代各廠匯總繳納稅款。
根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十九條第二款的規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。因此，如果你集團(tuán)公司在向江蘇南通的姚泳出租無紡針毯分廠后，一直沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告姚泳租賃經(jīng)營(yíng)的有關(guān)情況，則你市國(guó)稅局稽查局有權(quán)要求你集團(tuán)公司承擔(dān)姚泳注冊(cè)的南泳無紡針毯公司的納稅連帶責(zé)任，即責(zé)成你集團(tuán)公司繳納南泳無紡針毯公司應(yīng)繳納的稅款。
當(dāng)你集團(tuán)公司拒絕承擔(dān)納稅連帶責(zé)任、未按規(guī)定的期限繳納稅款時(shí)，市國(guó)稅局稽查局可以依照《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定，依法強(qiáng)行扣繳你集團(tuán)公司銀行賬戶上的存款作為稅款入庫(kù)。
為扭轉(zhuǎn)公司虧損局面，2001年8月15日，集團(tuán)公司董事會(huì)決定，將14家生產(chǎn)分廠全部實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，各分廠廠長(zhǎng)由各分廠的職工自行選舉產(chǎn)生，承包后的各分廠均單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算。在確保職工工資不降低的情況下，各分廠自承包之日起滿一年后，45日內(nèi)以2000年度的利潤(rùn)數(shù)作為承包費(fèi)基數(shù)上交集團(tuán)公司（2000年度虧損的分廠可不交承包費(fèi)，但必須確保職工工資不下降）。集團(tuán)公司除每月將各分廠報(bào)上來的各類報(bào)表匯總申報(bào)、代各廠匯總繳納稅款外，不再管理各分廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
2001年11月底，除無紡針毯分廠外，其余13家分廠均完成承包經(jīng)營(yíng)任務(wù)。2002年2月，集團(tuán)公司董事會(huì)研究決定：無紡針毯分廠整體對(duì)外出租。2002年10月，集團(tuán)公司與江蘇南通一私營(yíng)企業(yè)主姚泳簽訂了出租合同，每年收取13萬元的租金。合同還明確規(guī)定了姚泳必須單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，自行納稅。姚泳也確實(shí)以“南泳無紡針毯公司”的企業(yè)名稱在我市工商部門進(jìn)行了注冊(cè)登記。但2003年4月1日，姚泳未向我集團(tuán)公司繳納一分錢租賃費(fèi)就不辭而別。姚泳對(duì)南泳無紡針毯公司的經(jīng)營(yíng)僅持續(xù)了不到6個(gè)月。
2003年4月3日，市國(guó)稅局稽查局派人來到我集團(tuán)公司，了解我公司將各分廠承包和出租的情況后，分別向各分廠下達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書》和《限期改正通知書》，要求各分廠接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，并在10日內(nèi)分別單獨(dú)向國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。2003年4月7日，國(guó)稅局稽查局分別向各分廠下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書》，指出我集團(tuán)公司不能代各分廠匯總繳納稅款。目前情況下，我集團(tuán)公司代各分廠匯總繳納了稅款，但按照單獨(dú)申報(bào)來計(jì)算，各分廠都不同程度存在一些少繳稅款的問題。市國(guó)稅局稽查局對(duì)各分廠分別作出了補(bǔ)稅決定，其中，南泳無紡針毯公司應(yīng)補(bǔ)繳稅款230865元。4月23日，除南泳無紡針毯公司未能按期繳納應(yīng)補(bǔ)的稅款外，其余各分廠均已補(bǔ)繳稅款。
4月24日，稽查局在無法追繳南泳無紡針毯公司應(yīng)補(bǔ)稅款的情況下，向我集團(tuán)公司下達(dá)了《限期繳納稅款通知書》，認(rèn)為我集團(tuán)公司未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告出租無紡針毯分廠的情況，要求集團(tuán)公司承擔(dān)補(bǔ)繳稅款230865元的納稅義務(wù)，并限我集團(tuán)公司在4日內(nèi)繳清。我集團(tuán)公司認(rèn)為沒有繳納這項(xiàng)稅款的義務(wù)，故未按稽查局的決定繳納稅款。4月29日，稽查局從我集團(tuán)公司的銀行賬戶上強(qiáng)行將南泳無紡針毯公司應(yīng)補(bǔ)繳的稅款劃入國(guó)庫(kù)。
請(qǐng)問：市國(guó)稅局稽查局要求我集團(tuán)公司下屬的各分廠都要單獨(dú)辦理稅務(wù)登記、單獨(dú)納稅合法嗎？已被我集團(tuán)公司出租出去的無紡針毯分廠應(yīng)繳納的稅款為什么要由我集團(tuán)公司繳納？我們不替承包人繳納稅款，稽查局就可以強(qiáng)行扣繳嗎？
答：紡織集團(tuán)公司將各分廠以承包或出租的形式令其單獨(dú)經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算，按照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十九條第一款的規(guī)定：“承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理?！币虼?，各承包或出租的分廠應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅人單獨(dú)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)［2000］185號(hào)）規(guī)定，匯總繳納企業(yè)所得稅，必須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。凡未經(jīng)批準(zhǔn)自行確定匯總納稅或擴(kuò)大匯總納稅成員企業(yè)范圍的，必須堅(jiān)決予以糾正。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反規(guī)定，擅自批準(zhǔn)納稅人實(shí)行匯總納稅。你集團(tuán)公司未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，不能代各廠匯總繳納稅款。
根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十九條第二款的規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。因此，如果你集團(tuán)公司在向江蘇南通的姚泳出租無紡針毯分廠后，一直沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告姚泳租賃經(jīng)營(yíng)的有關(guān)情況，則你市國(guó)稅局稽查局有權(quán)要求你集團(tuán)公司承擔(dān)姚泳注冊(cè)的南泳無紡針毯公司的納稅連帶責(zé)任，即責(zé)成你集團(tuán)公司繳納南泳無紡針毯公司應(yīng)繳納的稅款。
當(dāng)你集團(tuán)公司拒絕承擔(dān)納稅連帶責(zé)任、未按規(guī)定的期限繳納稅款時(shí)，市國(guó)稅局稽查局可以依照《稅收征管法》第六十八條的規(guī)定，依法強(qiáng)行扣繳你集團(tuán)公司銀行賬戶上的存款作為稅款入庫(kù)。
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