出口退稅是否應(yīng)并入利潤計算繳納企業(yè)所得稅

    問：出口退稅是否應(yīng)并入利潤計算繳納企業(yè)所得稅？

    答：首先就出口退稅的有關(guān)會計核算問題做一簡要介紹：

    增值稅方面。企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅，企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物進(jìn)項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

    實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定的退稅率計算出口貨物的應(yīng)退稅額，先抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，若確因出口比重過大（出口貨物占本期全部貨物銷售額50％以上），在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關(guān)規(guī)定予以退稅處理。

    1.企業(yè)貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售時，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。

    2.按購進(jìn)原材料等取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計算的差額借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。

    3.按規(guī)定退稅率計算的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。

    4.特殊情況下，確因出口比重過大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的部分可按規(guī)定退稅。借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。

    消費稅方面。生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的可不計算應(yīng)繳消費稅。

    通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先征后退的，按下列方法進(jìn)行會計處理：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時，按應(yīng)繳消費稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅”科目。實際繳納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

    了解出口退稅的有關(guān)會計核算后，再來回答出口退稅是否應(yīng)并入利潤計算繳納企業(yè)所得稅的問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]21號）的規(guī)定，企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

    生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財政部《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》（[93]財會字第83號），在計算消費稅時做“應(yīng)收賬款”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收賬款”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

    外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。