出口退稅是否應(yīng)并入利潤(rùn)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅

    問(wèn)：出口退稅是否應(yīng)并入利潤(rùn)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅？

    答：首先就出口退稅的有關(guān)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題做一簡(jiǎn)要介紹：

    增值稅方面。企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷(xiāo)售收入應(yīng)繳納的增值稅，企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

    實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅額，先抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，若確因出口比重過(guò)大（出口貨物占本期全部貨物銷(xiāo)售額50％以上），在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關(guān)規(guī)定予以退稅處理。

    1.企業(yè)貨物出口銷(xiāo)售后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。

    2.按購(gòu)進(jìn)原材料等取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計(jì)算的差額借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

    3.按規(guī)定退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額），貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。

    4.特殊情況下，確因出口比重過(guò)大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的部分可按規(guī)定退稅。借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。

    消費(fèi)稅方面。生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。

    通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先征后退的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

    了解出口退稅的有關(guān)會(huì)計(jì)核算后，再來(lái)回答出口退稅是否應(yīng)并入利潤(rùn)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]21號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

    生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財(cái)政部《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（[93]財(cái)會(huì)字第83號(hào)），在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)做“應(yīng)收賬款”處理的，其所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“應(yīng)收賬款”，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

    外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷(xiāo)售成本”，不直接并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。