施工企業(yè)城市維護建設稅的納稅輔導
一、城市維護建設稅概述
?。ㄒ唬┏鞘芯S護建設稅的納稅人
按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護建設稅的納稅人是在征稅范圍內從事工商經營，繳納“三稅”（即增值稅、消費稅和營業(yè)稅，下同）的單位和個人。任何單位或個人，只要繳納“三稅”中的一種，就必須同時繳納城市維護建設稅。施工企業(yè)從事建筑、安裝、修繕、裝飾等業(yè)務，是營業(yè)稅的納稅人，而施工企業(yè)從事工業(yè)生產，其所屬預制構件廠、車間將預制構件用于企業(yè)所承包的工程等，按規(guī)定應當繳納增值稅，為增值稅的納稅人。自然，施工企業(yè)也是城市維護建設稅的納稅人。
另外，施工企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅、增值稅的，也應當代扣代繳城市維護建設稅。
?。ǘ┏鞘芯S護建設稅的征稅范圍
城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應根據行政區(qū)劃作為劃分標準，不得隨意擴大或縮小各行政區(qū)域的管轄范圍。
?。ㄈ┏鞘芯S護建設稅的減免稅規(guī)定
城市維護建設稅由于是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據，并隨同增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收購，因此減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅也就意味著減免城市維護建設稅，所以城市維護建設稅一般不能單獨減免。但是如果納稅人確有困難需要單獨減免的，可以由省級人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。
二、城市維護建設稅應納稅額的計算
?。ㄒ唬┏鞘芯S護建設稅的計稅依據
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護建設稅應以納稅人實際繳納的“三稅”為計稅依據，與“三稅”同時繳納。
按照規(guī)定，城市維護建設稅以“三稅”為計稅依據，指的是“三稅”的實繳稅額，并不包括企業(yè)因為沒有按期納稅所應繳納的滯納金或因違反稅法規(guī)定而應繳納的罰款。
（二）城市維護建設稅的稅率
城市維護建設稅按照納稅人所在地不同實行差別稅率，其稅率分別為：
納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；
納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。
按照規(guī)定，企業(yè)繳納城市維護建設稅的適用稅率，一律按其納稅所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行?？h政府設在城市市區(qū)的，縣屬企業(yè)按市區(qū)的規(guī)定稅率征稅。納稅人所在地為工礦區(qū)的，應根據行政區(qū)劃分別按照7％、5％、1％的稅率計算納稅。
（三）城市維護建設稅的應納稅額
城市維護建設稅的應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝計稅依據×稅率
＝企業(yè)實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和×稅率
?。ㄋ模┏鞘芯S護建設稅的會計處理
企業(yè)應當在“應交稅金”賬戶下設置“應交城市維護建設稅”明細賬戶，專門用來核算企業(yè)應交城市維護建設稅的發(fā)生和繳納情況。該賬戶的貸方反映企業(yè)按稅法規(guī)定計算出的應當繳納的城市維護建設稅，借方反映企業(yè)實際向稅務機關繳納的城市維護建設稅，余額在貸方反映企業(yè)應交而未交的城市維護建設稅。
三、城市維護建設稅的征收
?。ㄒ唬┏鞘芯S護建設稅的納稅期限和納稅地點
按照規(guī)定，城市維護建設稅應當與“三稅”同時繳納，自然其納稅期限和納稅地點也與“三稅”相同。比如，某施工企業(yè)所在地在A市，而本期它在B市承包工程，按規(guī)定應當就其工程結算收入在B市繳納營業(yè)稅，相應地，也應當在B市繳納與營業(yè)稅相應的城市維護建設稅。
?。ǘ╊A繳稅款
對于按規(guī)定以1日、3日、5日、10日、15日為一期繳納“三稅”的納稅人，應在按規(guī)定預繳“三稅”的同時，預繳相應的城市維護建設稅。
?。ㄈ┘{稅申報
企業(yè)應當于月度終了后在進行“三稅”申報的同時，進行城市維護建設稅的納稅申報。
?。ㄋ模┒惪罾U納
對于以一個月為一期繳納“三稅”的施工企業(yè)，應當在繳納當月全部“三稅”稅額時，同時按照納稅申報表確定的應納稅額全額繳納城市維護建設稅。
?。ㄒ唬┏鞘芯S護建設稅的納稅人
按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，城市維護建設稅的納稅人是在征稅范圍內從事工商經營，繳納“三稅”（即增值稅、消費稅和營業(yè)稅，下同）的單位和個人。任何單位或個人，只要繳納“三稅”中的一種，就必須同時繳納城市維護建設稅。施工企業(yè)從事建筑、安裝、修繕、裝飾等業(yè)務，是營業(yè)稅的納稅人，而施工企業(yè)從事工業(yè)生產，其所屬預制構件廠、車間將預制構件用于企業(yè)所承包的工程等，按規(guī)定應當繳納增值稅，為增值稅的納稅人。自然，施工企業(yè)也是城市維護建設稅的納稅人。
另外，施工企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅、增值稅的，也應當代扣代繳城市維護建設稅。
?。ǘ┏鞘芯S護建設稅的征稅范圍
城市維護建設稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍應根據行政區(qū)劃作為劃分標準，不得隨意擴大或縮小各行政區(qū)域的管轄范圍。
?。ㄈ┏鞘芯S護建設稅的減免稅規(guī)定
城市維護建設稅由于是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據，并隨同增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收購，因此減免增值稅、消費稅、營業(yè)稅也就意味著減免城市維護建設稅，所以城市維護建設稅一般不能單獨減免。但是如果納稅人確有困難需要單獨減免的，可以由省級人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。
二、城市維護建設稅應納稅額的計算
?。ㄒ唬┏鞘芯S護建設稅的計稅依據
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，城市維護建設稅應以納稅人實際繳納的“三稅”為計稅依據，與“三稅”同時繳納。
按照規(guī)定，城市維護建設稅以“三稅”為計稅依據，指的是“三稅”的實繳稅額，并不包括企業(yè)因為沒有按期納稅所應繳納的滯納金或因違反稅法規(guī)定而應繳納的罰款。
（二）城市維護建設稅的稅率
城市維護建設稅按照納稅人所在地不同實行差別稅率，其稅率分別為：
納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；
納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。
按照規(guī)定，企業(yè)繳納城市維護建設稅的適用稅率，一律按其納稅所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行?？h政府設在城市市區(qū)的，縣屬企業(yè)按市區(qū)的規(guī)定稅率征稅。納稅人所在地為工礦區(qū)的，應根據行政區(qū)劃分別按照7％、5％、1％的稅率計算納稅。
（三）城市維護建設稅的應納稅額
城市維護建設稅的應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝計稅依據×稅率
＝企業(yè)實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和×稅率
?。ㄋ模┏鞘芯S護建設稅的會計處理
企業(yè)應當在“應交稅金”賬戶下設置“應交城市維護建設稅”明細賬戶，專門用來核算企業(yè)應交城市維護建設稅的發(fā)生和繳納情況。該賬戶的貸方反映企業(yè)按稅法規(guī)定計算出的應當繳納的城市維護建設稅，借方反映企業(yè)實際向稅務機關繳納的城市維護建設稅，余額在貸方反映企業(yè)應交而未交的城市維護建設稅。
三、城市維護建設稅的征收
?。ㄒ唬┏鞘芯S護建設稅的納稅期限和納稅地點
按照規(guī)定，城市維護建設稅應當與“三稅”同時繳納，自然其納稅期限和納稅地點也與“三稅”相同。比如，某施工企業(yè)所在地在A市，而本期它在B市承包工程，按規(guī)定應當就其工程結算收入在B市繳納營業(yè)稅，相應地，也應當在B市繳納與營業(yè)稅相應的城市維護建設稅。
?。ǘ╊A繳稅款
對于按規(guī)定以1日、3日、5日、10日、15日為一期繳納“三稅”的納稅人，應在按規(guī)定預繳“三稅”的同時，預繳相應的城市維護建設稅。
?。ㄈ┘{稅申報
企業(yè)應當于月度終了后在進行“三稅”申報的同時，進行城市維護建設稅的納稅申報。
?。ㄋ模┒惪罾U納
對于以一個月為一期繳納“三稅”的施工企業(yè)，應當在繳納當月全部“三稅”稅額時，同時按照納稅申報表確定的應納稅額全額繳納城市維護建設稅。
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