處置“打包”債權分次計算繳稅？

    在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，一些資產(chǎn)管理公司在處置各項應收款項債權等不良資產(chǎn)時，通常通過拍賣、招標等方式將債權進行公開轉(zhuǎn)讓?！按虬眰鶛?，就是指將若干個債權合成一個拍賣標的所組成的合并債權。盡管這些債權資產(chǎn)變現(xiàn)能力較差，收回成本的可能性較小，但是投資的機會也很大。一些單位和個人往往愿意以較低的價格購入較大金額的不良資產(chǎn)，再憑借自身的實力將這些資產(chǎn)變現(xiàn)，以獲得預期的收益。

    對于個人購買和變現(xiàn)這些債權如何繳稅的問題，原來稅法一直沒有明確的規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于個人因購買和處置債權取得所得征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]655號）文件就此作出了規(guī)定：個人通過招標、競拍或其他方式購置債權以后，通過相關司法或行政程序主張債權而取得的所得，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。文件同時規(guī)定：個人購買和處置債權過程中發(fā)生的拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

    舉例：王某2005年6月在一次不良資產(chǎn)拍賣會上以700萬元取得一項“打包”債權。其中有：對某房地產(chǎn)公司的應收款1200萬元；對李某的應收款項800萬元。取得上述債權后，王某通過協(xié)商、訴訟等多種途徑和方法，于2005年8月10日追回房地產(chǎn)公司資產(chǎn)1000萬元，發(fā)生相關拍賣招標手續(xù)費、訴訟費、審計評估費以及繳納的稅金等合理稅費50萬元。當月，由于預計李某的債權800萬元難以追償，甚至可能出現(xiàn)低于購置成本的結果，為了達到平衡所得，減少繳納個人所得稅的目的，王某在8月份將李某的全部債權800萬元以200萬元的現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓給某公司。

    王某認為：在8月份處置“打包”債權共取得收入1200萬元，成本支出為700萬元，可以稅前扣除的合理稅費支出為50萬元。因此，應該向稅務部門申報繳納個人所得稅為：（1200－700－50）×20%＝90（萬元）?？墒?，當稅務人員在對該項納稅申報進行審核時，卻提出不能這樣合并計算申報納稅，應該將兩項債權處置收入分開，分別計算繳納個人所得稅。這是什么原因呢？

    原來，國稅函[2005]655號文件對于處置“打包”債權中的部分債權如何計算納稅問題，規(guī)定應以每次處置部分債權的所得，作為一次財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。所處置債權成本費用（即財產(chǎn)原值），按下列公式計算：當次處置債權成本費用＝個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）÷“打包”債權賬面價值（或拍賣機構公布價值）。

    按照這個規(guī)定，王某應該將兩項“打包”債權處置所得分別按次計算納稅，將收入合并“打包”計算納稅的方法是錯誤的。正確的計算方法應該是：

    先分別計算不同債權成本費用。房地產(chǎn)公司債權成本＝700×1200÷（1200+800）＝420（萬元）；李某債權成本＝700×800÷（1200+800）＝280（萬元）。

    再分次計算應繳納個人所得稅。房地產(chǎn)公司債權處置所得應納稅收＝（1000－420－50）×20%＝106（萬元）；李某債權處置收入200萬元，由于低于成本280萬元，不需要繳納個人所得稅。

    因此，王某在處置“打包”債權中，盡管在同一個月進行處置，仍要按次計算申報納稅。實際應該繳納個人所得稅是106萬元，而不是90萬元。