個人獨資企業(yè)有關幾項費用如何處理納稅

　　一家從事煤炭生產(chǎn)的個人獨資企業(yè)，經(jīng)營中涉稅有關幾項費用如何處理納稅。一是企業(yè)按規(guī)定計提、列支維簡費年末的貸方余額應否調(diào)增所得計征個人所得稅？二是企業(yè)隨計稅工資計提的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費年末的貸方余額應否調(diào)增所得計征個人所得稅？三是個人獨資企業(yè)沒有經(jīng)過國土部門辦理手續(xù)，企業(yè)只是與村和村民協(xié)商占用土地，而不是征用土地，給予被占用土地村民的補償費，能否作為土地使用費進入企業(yè)管理費用，在稅前扣除？

　　答：一、個人獨資煤炭生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定，地面部分的固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)折舊，對井下的坑道等固定資產(chǎn)按煤噸產(chǎn)量計提維簡費。對計提了維簡費的固定資產(chǎn)不能重復計提折舊，即計提的維簡費應視同固定資產(chǎn)累計折舊看待。因此，維簡費的貸方余額不需要進行稅前調(diào)整，不應調(diào)增所得計征個人所得稅。注意不要把維簡費與修理費混為一體。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的修理費用，可據(jù)實（或分期）在稅前列支。

　　二、企業(yè)按規(guī)定提取的“三費”列支問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第三項明確規(guī)定：納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的百分之二、百分之十四、百分之一點五計算扣除。同時，根據(jù)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）第六條第五項規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2％、14%、1.5％的標準內(nèi)據(jù)實扣除。這里可以看出，個人獨資企業(yè)征收個人所得稅后的處理方法與以前征收企業(yè)所得稅是不同的，對個人獨資企業(yè)提取的“三費”列支問題是據(jù)實扣除，而不是按標準扣除，對“三費”年末貸方余額應調(diào)增所得計征個人所得稅。

　　三、根據(jù)國家稅務總局《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[1997]43號）第九條規(guī)定，管理費用是指個體戶為管理和組織生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項費用，包括勞動保險費、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費等。因此，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而占用村民的土地給予的補償費，可視為土地使用費，進入管理費用在稅前扣除。