固定資產(chǎn)修理費(fèi)是否納稅？

　　我們是一家大型紡織企業(yè)。2002年9月，公司為了提高細(xì)紗機(jī)械的使用性能，對原有尚未提足折舊的機(jī)械設(shè)備進(jìn)行了維修改造，發(fā)生修理費(fèi)210萬元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額35.7萬元。2002年11月，國稅機(jī)關(guān)對公司進(jìn)行了納稅檢查，發(fā)現(xiàn)公司設(shè)備原價(jià)840萬元，認(rèn)為該項(xiàng)設(shè)備修理費(fèi)超過固定資產(chǎn)原值的20％，不應(yīng)作為制造費(fèi)用在生產(chǎn)成本中開支，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的改良支出，增加固定資產(chǎn)原值，并對此進(jìn)行了納稅調(diào)整，補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅。同時(shí)，對修理費(fèi)中已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額給予了轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳了增值稅。請問，國稅機(jī)關(guān)的做法對嗎？

　　答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號）第31條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間平均攤銷。

　　符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

　　1.發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20％以上；

　　2.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；

　　3.經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

　　而你公司在稅前列支210萬元修理費(fèi)已達(dá)該固定資產(chǎn)原值20％以上，符合上述第1項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出，增加固定資產(chǎn)原值，繳納企業(yè)所得稅。

　　另外，《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該條例《實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定：非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。

　　你公司因改良支出而增加固定資產(chǎn)價(jià)值所發(fā)生的修理費(fèi)，屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，所含進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)然不予抵扣。因此根據(jù)上述規(guī)定，國稅機(jī)關(guān)的做法是正確的。