“視同銷售”如何計(jì)征企業(yè)所得稅
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)會(huì)發(fā)生大量的“視同銷售”業(yè)務(wù)，對這些行為如何計(jì)算征收所得稅，稅法作出了如下規(guī)定。
財(cái)政部在財(cái)會(huì)字［1997］26號(hào)文件中指出：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為；企業(yè)不會(huì)因?qū)⒆约荷a(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營業(yè)利潤，因此會(huì)計(jì)不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計(jì)算繳納各種稅費(fèi)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)科目，其中對于繳納企業(yè)所得稅方面明確規(guī)定按稅收規(guī)定需要繳納所得稅的，應(yīng)將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“視同銷售”而獲得的利潤計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以繳納企業(yè)所得稅，按用途記入相應(yīng)科目。
財(cái)政部于1998年6月24日頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中規(guī)定：企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的股權(quán)投資，其公允價(jià)值大于投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，首先扣除未來應(yīng)繳所得稅。未來應(yīng)繳所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目；待處置該項(xiàng)投資時(shí)，視該項(xiàng)投資所得稅款大于或小于原投資的賬面價(jià)值而轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”或“資本公積”科目中。
《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條指出：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。按稅法規(guī)定，這些收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
下面舉例來說明企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨物用作對外投資的一種“視同銷售”行為的會(huì)計(jì)處理。
例：甲公司用一批存貨對乙公司進(jìn)行投資，該批存貨的賬面價(jià)值為1000萬元，雙方協(xié)議作價(jià)1200萬元，8個(gè)月后，甲公司將該投資轉(zhuǎn)讓給丙公司，協(xié)議作價(jià)為1800萬元，在此期間甲公司未獲得投資利潤，甲公司適用增值稅率為17%，所得稅率為33%.甲公司投資時(shí)（單位：萬元）：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 1404
貸：存貨 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204
遞延稅款 66
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 134
處理該項(xiàng)投資時(shí)：
借：銀行存款 1800
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 1404
投資收益——股權(quán)出售收益 396
借：所得稅 130.68
遞延稅款 66
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 196.68
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 134
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 134
在本例中，雙方協(xié)議作價(jià)如果是1000萬元而不是1200萬元，不發(fā)生增值200萬元，則不會(huì)產(chǎn)生“遞延稅款”，而只是在處置該項(xiàng)投資時(shí)，計(jì)算繳納因股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。由此看來“視同銷售”要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況具體問題具體分析，作出實(shí)際判斷。
財(cái)政部在財(cái)會(huì)字［1997］26號(hào)文件中指出：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為；企業(yè)不會(huì)因?qū)⒆约荷a(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營業(yè)利潤，因此會(huì)計(jì)不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。但按稅法規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對外銷售，并據(jù)以計(jì)算繳納各種稅費(fèi)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)科目，其中對于繳納企業(yè)所得稅方面明確規(guī)定按稅收規(guī)定需要繳納所得稅的，應(yīng)將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)“視同銷售”而獲得的利潤計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以繳納企業(yè)所得稅，按用途記入相應(yīng)科目。
財(cái)政部于1998年6月24日頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中規(guī)定：企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的股權(quán)投資，其公允價(jià)值大于投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，首先扣除未來應(yīng)繳所得稅。未來應(yīng)繳所得稅記入“遞延稅款”科目的貸方，其余部分轉(zhuǎn)入“資本公積”科目；待處置該項(xiàng)投資時(shí)，視該項(xiàng)投資所得稅款大于或小于原投資的賬面價(jià)值而轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”或“資本公積”科目中。
《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條指出：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。按稅法規(guī)定，這些收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
下面舉例來說明企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨物用作對外投資的一種“視同銷售”行為的會(huì)計(jì)處理。
例：甲公司用一批存貨對乙公司進(jìn)行投資，該批存貨的賬面價(jià)值為1000萬元，雙方協(xié)議作價(jià)1200萬元，8個(gè)月后，甲公司將該投資轉(zhuǎn)讓給丙公司，協(xié)議作價(jià)為1800萬元，在此期間甲公司未獲得投資利潤，甲公司適用增值稅率為17%，所得稅率為33%.甲公司投資時(shí)（單位：萬元）：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 1404
貸：存貨 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204
遞延稅款 66
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 134
處理該項(xiàng)投資時(shí)：
借：銀行存款 1800
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 1404
投資收益——股權(quán)出售收益 396
借：所得稅 130.68
遞延稅款 66
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 196.68
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 134
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 134
在本例中，雙方協(xié)議作價(jià)如果是1000萬元而不是1200萬元，不發(fā)生增值200萬元，則不會(huì)產(chǎn)生“遞延稅款”，而只是在處置該項(xiàng)投資時(shí)，計(jì)算繳納因股權(quán)轉(zhuǎn)讓增值而產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。由此看來“視同銷售”要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況具體問題具體分析，作出實(shí)際判斷。
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