投資抵免所得稅注意問題及計(jì)算方法

來(lái)源: 編輯: 2004/06/02 12:53:12 字體:
    1999年12月2日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》(財(cái)稅字[1999]290號(hào))。貫徹落實(shí)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策規(guī)定,2000年1月17日,國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]13號(hào))。筆者按照兩個(gè)文件的有關(guān)規(guī)定分析說(shuō)明投資抵免所得稅應(yīng)注意的問題及計(jì)算方法。

    一、投資抵免所得稅應(yīng)注意的問題

    (一)界定準(zhǔn)予抵免的投資額應(yīng)明確四個(gè)問題。一是準(zhǔn)予抵免投資的性質(zhì)僅限于國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資額,即國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(包括生產(chǎn)必須的測(cè)試、檢驗(yàn))件設(shè)備不包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備及以“三來(lái)一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備;從設(shè)備本身的組成范圍來(lái)看,是企業(yè)實(shí)施技術(shù)改造項(xiàng)目所需要的,在批準(zhǔn)實(shí)施技術(shù)改造期限內(nèi)實(shí)際購(gòu)置并作為固定資產(chǎn)管理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。不包括未作為固定資產(chǎn)管理的器具、工具等;二是準(zhǔn)予抵免投資額的資金來(lái)源是除財(cái)政撥款以外的其他各種資金,即銀行貸款包括非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款和企業(yè)自籌資金等。對(duì)既有企業(yè)自籌資金和銀行貸款購(gòu)置的設(shè)備,又有財(cái)政撥款購(gòu)置的設(shè)備,則按比例計(jì)算準(zhǔn)予抵免企業(yè)所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額;三是準(zhǔn)予抵免投資額的設(shè)備金額是購(gòu)置設(shè)備的增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額或企業(yè)購(gòu)置按規(guī)定不得開具專用發(fā)票的國(guó)產(chǎn)設(shè)備普通發(fā)票中注明的金額,不包括設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用對(duì)于設(shè)備已經(jīng)到達(dá)企業(yè)尚未取得發(fā)票的,不得享受抵免;四是準(zhǔn)予以新增企業(yè)所得稅中抵免投資額的限額為國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40%。

    (二)對(duì)新增所得稅的確定,先要確定抵免年度的應(yīng)納所得稅,如果抵免年度按規(guī)定可以彌補(bǔ)以前年度的虧損,則應(yīng)以彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅額為依據(jù);如果項(xiàng)目投資年度存在境內(nèi)外投資分回利潤(rùn)補(bǔ)繳稅款時(shí),應(yīng)先計(jì)算補(bǔ)繳的稅額,然后確定本年匯總應(yīng)納所得稅額,最后再以此為基礎(chǔ)計(jì)算“新增所得稅”及抵免稅額,從而確定最終應(yīng)納稅額。然后,要確定設(shè)備購(gòu)置前一年度應(yīng)繳所得稅。如果設(shè)備購(gòu)置前一年度享受所得稅減免優(yōu)惠,則設(shè)備購(gòu)置前一年的應(yīng)納企業(yè)所得稅為減免后的應(yīng)納所得稅;如果設(shè)備購(gòu)置前一年度發(fā)生虧損或享受免征所得稅的,則設(shè)備購(gòu)置前一年的應(yīng)納所得稅為零。

    (三)其他應(yīng)注意的幾個(gè)問題:一是稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅計(jì)入查補(bǔ)稅款所屬年度投資抵免的應(yīng)納企業(yè)所得稅基數(shù),但不得計(jì)入可抵免的新增企業(yè)所得稅額;二是企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額,如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí),未予抵免的投資額可以用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置的一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過5年;三是同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度購(gòu)置設(shè)備的投資,均以每一年度設(shè)備投資總額計(jì)算應(yīng)抵免的投資額,以設(shè)備購(gòu)置前一年抵免企業(yè)所得稅前實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納企業(yè)所得稅為基數(shù),計(jì)算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額,在規(guī)定的期限內(nèi)抵免;

    四是實(shí)行投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備,企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊,并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;五是企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備,在購(gòu)置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅。

    二、投資抵免所得稅的計(jì)算方法

    筆者認(rèn)為,計(jì)算投資抵免所得稅應(yīng)按以下步驟進(jìn)行:

    第一步,計(jì)算國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的抵免限額及期限。國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的抵免限額等于國(guó)產(chǎn)設(shè)備的年度購(gòu)置額乘以40%,如果同一技術(shù)改造項(xiàng)目分年度從購(gòu)置年度起計(jì)算,連續(xù)抵免的期限不得超過5年,分年度購(gòu)置的應(yīng)按照先購(gòu)置先抵免的順序計(jì)算確定抵免期。

    第二步,計(jì)算抵免年度的應(yīng)納所得稅(注意考慮虧損彌補(bǔ)及境內(nèi)外投資收回利潤(rùn)的應(yīng)補(bǔ)稅額)。

    第三步,計(jì)算抵免年度比設(shè)備購(gòu)置前一年的新增所得稅額。即將抵免年度應(yīng)納所得稅減去設(shè)備購(gòu)置前一年的應(yīng)納所得稅,如結(jié)果為正數(shù)(有新增所得稅),則可計(jì)算投資抵免所得稅如結(jié)果為負(fù)數(shù)(無(wú)新增所得稅),則不得計(jì)算投資抵免所得稅。

    第四步,確定抵免年度準(zhǔn)予抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額,將新增所得稅與國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的抵免限額(設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年)或以前年度留抵的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的抵免限額(設(shè)備購(gòu)置的以后年度)進(jìn)行比較,然后取低者為抵免年度準(zhǔn)予抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。

    第五步,計(jì)算抵免年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。其公式為:抵免年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅=抵免年度應(yīng)納的所得稅-抵免年度準(zhǔn)予抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額現(xiàn)舉例說(shuō)明如下:

    某公司于2000年4月投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎鋼絲簾絨技術(shù)改造項(xiàng)目”,該項(xiàng)目已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)符合國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠條件,投資期兩年,2000年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備1000萬(wàn)元,2001年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備800萬(wàn)元,均取得設(shè)備發(fā)票。已知該公司(1999年至2002年各年申報(bào)的應(yīng)納所得稅分別為60萬(wàn)、90萬(wàn)、120萬(wàn)、180萬(wàn),試計(jì)算2000年、2001年、2002年實(shí)際應(yīng)納所得稅額。

    該公司在2000年購(gòu)買的設(shè)備1000萬(wàn)元允許在2000——2004年5年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅400萬(wàn)元(1000×40%),2001年購(gòu)買的設(shè)備800萬(wàn)元允許在2001——2005年5年時(shí)間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅320萬(wàn)元(800×40%),各年度實(shí)際應(yīng)納所得稅計(jì)算如下:

    2000年度:新增所得稅=90萬(wàn)元-60萬(wàn)元=30萬(wàn)元,因?yàn)?0萬(wàn)元小于400萬(wàn)元,所以2000年準(zhǔn)予抵免所得稅為30萬(wàn)元,剩余370萬(wàn)元可在2001年至2004年內(nèi)抵扣。

    2000年實(shí)際應(yīng)納所得稅=90萬(wàn)元-30萬(wàn)元=60萬(wàn)元。

    2001年度:首先計(jì)算2000年第一次購(gòu)置設(shè)備尚可抵免的金額。新增所得稅=120萬(wàn)元-60萬(wàn)元=60萬(wàn)元,小于370萬(wàn)元,所以準(zhǔn)予抵免60萬(wàn)元,剩余310萬(wàn)元應(yīng)在2002年至2004年內(nèi)抵扣。然后,計(jì)算2001年第二次購(gòu)置設(shè)備的抵免額。新增稅額=120萬(wàn)元-90萬(wàn)元=30萬(wàn)元小于320萬(wàn)元,所以準(zhǔn)予抵免30萬(wàn)元,剩余290萬(wàn)元應(yīng)在2002年至2005年內(nèi)抵扣。

    2001年實(shí)際應(yīng)納所得稅=120萬(wàn)元-60萬(wàn)元-30萬(wàn)元=30萬(wàn)元。

    2002年度:首先計(jì)算2000年第一次購(gòu)置設(shè)備的抵免的金額。新增稅額=180萬(wàn)元-60萬(wàn)元=120萬(wàn)元,小于2001年留抵的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的抵免限額310萬(wàn)元,所以準(zhǔn)予抵免120萬(wàn)元,剩余的190萬(wàn)元應(yīng)在2003年至2004年內(nèi)抵扣。然后,計(jì)算2001年第二次購(gòu)置設(shè)備的抵免額。新增稅額=180萬(wàn)元-90萬(wàn)元=90萬(wàn)元,小于2001年留抵的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的抵免限額290萬(wàn)元,所以準(zhǔn)予抵免90萬(wàn)元,剩余的200萬(wàn)元應(yīng)在2003年至2005年內(nèi)抵扣。

    2002年度實(shí)際應(yīng)納所得稅=180萬(wàn)元-120萬(wàn)元-90萬(wàn)元=-30萬(wàn)元(可在2003年抵繳所得稅)。
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