稅務(wù)檢查后企業(yè)所得稅的賬務(wù)調(diào)整
稅務(wù)稽查中所發(fā)現(xiàn)的各種問題,涉及企業(yè)所得稅的賬務(wù)調(diào)整,大體有以下五種類型:
(一)查獲額屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目,僅調(diào)整應(yīng)納稅所得額,在賬戶上不作調(diào)整。
例:今年5月,某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某廠1999年度納稅情況進(jìn)行了檢查,經(jīng)審核,發(fā)現(xiàn)企業(yè)“管理費(fèi)用”列支有問題,其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)列支5萬元和列支稅收滯納金5萬元。
處理意見:該案例從財(cái)務(wù)制度看,這些支出項(xiàng)目,仍屬企業(yè)費(fèi)用支出范圍,應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在當(dāng)期損益中,而根據(jù)所得稅有關(guān)法規(guī),超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和稅收滯納金均屬納稅調(diào)整項(xiàng)目,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅330萬元[(5+5)×33%=3.3萬元].
賬務(wù)調(diào)整:業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支和稅收滯納金的納稅調(diào)整是屬于永久性差異的調(diào)整,一般是在所得稅匯算清繳時(shí),將調(diào)整的差異額與會(huì)計(jì)利潤合并后計(jì)算所得稅,在賬務(wù)上不作調(diào)整。僅需在繳納時(shí)作以下賬務(wù)處理:
1、補(bǔ)繳所得稅時(shí)
借:所得稅 33000
貸:應(yīng)交所得稅 33000
2、實(shí)際繳納時(shí)
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
貸:銀行存款 33000
(二)查獲額稅同直接影響利潤的因素而全部作為查增計(jì)稅所得額。
主要有以下幾種情況:
第一、查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較小,作直接影響利潤處理,查增應(yīng)納稅所得額。
例:今年5月,某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某大型工業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)今年2月份材料一次性多結(jié)轉(zhuǎn)成本2萬元。
處理意見:該案例中查獲額系多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本造成,但由于金額較小,按照賬務(wù)調(diào)整原則,不考慮多結(jié)轉(zhuǎn)的2萬元材料成本是否保留在“產(chǎn)成品”還是“生產(chǎn)成本”賬戶。也不考慮當(dāng)期存、銷比例,而視同產(chǎn)品全部銷售,查增應(yīng)納稅所得額,補(bǔ)繳所得稅0.66萬元(2×33%=0.66萬元)。同時(shí)企業(yè)需要作以下賬戶調(diào)整:
1、用紅字沖正原記會(huì)計(jì)分錄中多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本
借:產(chǎn)品銷售成本 20000
貸:原材料 20000
2、補(bǔ)繳所得稅
借:所得稅 6600
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6600
3、實(shí)際繳納時(shí)
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6600
貸:銀行存款 6600
第二、查獲額仍屬成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目,但發(fā)生期為上一年且金額較大,也視同直接影響利潤,查增應(yīng)納稅所得額。
第三、查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目,雖金額較大,但檢查期納稅人在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存量都較小,因此可不進(jìn)行分配而全額視同查增應(yīng)納稅所得額。
第四、查獲額屬于待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用任意調(diào)節(jié)利潤的,則相應(yīng)調(diào)整待攤、預(yù)提費(fèi)用科目,查增應(yīng)納稅所得額。
第五、應(yīng)由“在建工程”列支的項(xiàng)目計(jì)入成本、費(fèi)用或營業(yè)外支出,應(yīng)沖銷原有會(huì)計(jì)分錄,并調(diào)整利潤。
第六、企業(yè)將屬于收入、收益的項(xiàng)目掛在往來賬,則調(diào)整利潤,查增應(yīng)納稅所得額。
以上第二、第三、第四、第五、第六點(diǎn)賬務(wù)調(diào)整與第一點(diǎn)基本一致,如查補(bǔ)屬于以前年度的,則調(diào)整為“貸記:以前年度損益調(diào)整”科目。
?。ㄈ┎楂@額屬當(dāng)年成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較大,需按比例在各環(huán)節(jié)進(jìn)行分配計(jì)算,將查獲額中的部分調(diào)整本年利潤,查增應(yīng)納稅所得額。
具體地說有以下二種情況:
第一、查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的,則應(yīng)分別調(diào)整材料成本、生產(chǎn)成本(在產(chǎn)品)、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本,并在此四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分配。
查獲額的分配計(jì)算一般采取逐步分配法或比例分配法,因比例分配法計(jì)算方法簡便,在檢查工作中較為常用。比例分配法的計(jì)算公式為:
1、材料結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=材料期末結(jié)存數(shù)×分配比例
2、生產(chǎn)成本結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)×分配比例
3、產(chǎn)成品結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)×分配比例
4、銷售成本分配數(shù)=產(chǎn)成品累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)×分配比例
上述分配比例分別為材料期末結(jié)存數(shù)、生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)與需分配的查獲額的乘積。
第一點(diǎn)情況的基本賬務(wù)調(diào)整為:
1、多轉(zhuǎn)材料成本
(1)借:原材料
貸:生產(chǎn)成本
產(chǎn)成品
產(chǎn)品銷售成本(或以前年度損益調(diào)整)
?。?)借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
2、少結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的,則賬務(wù)調(diào)整作相反分錄。
第二、查獲額屬子多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本的,則應(yīng)調(diào)整在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本,并在此三個(gè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
1、少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本
?。?)借:生產(chǎn)成本
貸:產(chǎn)成品
產(chǎn)品銷售成本(或以前年度損益調(diào)整)
(2)借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
2、多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
?。ㄋ模┎楂@額不影響當(dāng)期損益,即不涉及查增或查減應(yīng)納稅所得額的賬務(wù)調(diào)整。
例:今年5月,某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅稽查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)今年3月份多結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本10萬元,但該產(chǎn)品4-5月份末發(fā)生銷售。
處理意見:由于今年4-5月份該產(chǎn)品未發(fā)生銷售,因此不影響當(dāng)期利潤,但為保持會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性,以及“產(chǎn)成品”與“生產(chǎn)成本”兩個(gè)環(huán)節(jié)的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)一致,也需作賬務(wù)調(diào)整。
借:生產(chǎn)成本 100000
貸:產(chǎn)成品 100000
?。ㄎ澹┎楂@額屬于固定資產(chǎn)折舊等原因而引起的本期稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異,應(yīng)將造成影響納稅的金額遞延和分配到以后各期,不調(diào)整企業(yè)利潤總額,但需補(bǔ)繳(或調(diào)減)稅金,并通過“遞延稅款”科目調(diào)整應(yīng)納稅所得額。處理方法有“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。
一般賬務(wù)調(diào)整為:
借:遞延稅款
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
或借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸:遞延稅款
(一)查獲額屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目,僅調(diào)整應(yīng)納稅所得額,在賬戶上不作調(diào)整。
例:今年5月,某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某廠1999年度納稅情況進(jìn)行了檢查,經(jīng)審核,發(fā)現(xiàn)企業(yè)“管理費(fèi)用”列支有問題,其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)列支5萬元和列支稅收滯納金5萬元。
處理意見:該案例從財(cái)務(wù)制度看,這些支出項(xiàng)目,仍屬企業(yè)費(fèi)用支出范圍,應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在當(dāng)期損益中,而根據(jù)所得稅有關(guān)法規(guī),超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和稅收滯納金均屬納稅調(diào)整項(xiàng)目,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅330萬元[(5+5)×33%=3.3萬元].
賬務(wù)調(diào)整:業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支和稅收滯納金的納稅調(diào)整是屬于永久性差異的調(diào)整,一般是在所得稅匯算清繳時(shí),將調(diào)整的差異額與會(huì)計(jì)利潤合并后計(jì)算所得稅,在賬務(wù)上不作調(diào)整。僅需在繳納時(shí)作以下賬務(wù)處理:
1、補(bǔ)繳所得稅時(shí)
借:所得稅 33000
貸:應(yīng)交所得稅 33000
2、實(shí)際繳納時(shí)
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33000
貸:銀行存款 33000
(二)查獲額稅同直接影響利潤的因素而全部作為查增計(jì)稅所得額。
主要有以下幾種情況:
第一、查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較小,作直接影響利潤處理,查增應(yīng)納稅所得額。
例:今年5月,某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某大型工業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)今年2月份材料一次性多結(jié)轉(zhuǎn)成本2萬元。
處理意見:該案例中查獲額系多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本造成,但由于金額較小,按照賬務(wù)調(diào)整原則,不考慮多結(jié)轉(zhuǎn)的2萬元材料成本是否保留在“產(chǎn)成品”還是“生產(chǎn)成本”賬戶。也不考慮當(dāng)期存、銷比例,而視同產(chǎn)品全部銷售,查增應(yīng)納稅所得額,補(bǔ)繳所得稅0.66萬元(2×33%=0.66萬元)。同時(shí)企業(yè)需要作以下賬戶調(diào)整:
1、用紅字沖正原記會(huì)計(jì)分錄中多結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本
借:產(chǎn)品銷售成本 20000
貸:原材料 20000
2、補(bǔ)繳所得稅
借:所得稅 6600
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6600
3、實(shí)際繳納時(shí)
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 6600
貸:銀行存款 6600
第二、查獲額仍屬成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目,但發(fā)生期為上一年且金額較大,也視同直接影響利潤,查增應(yīng)納稅所得額。
第三、查獲額屬于本年度成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目,雖金額較大,但檢查期納稅人在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存量都較小,因此可不進(jìn)行分配而全額視同查增應(yīng)納稅所得額。
第四、查獲額屬于待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用任意調(diào)節(jié)利潤的,則相應(yīng)調(diào)整待攤、預(yù)提費(fèi)用科目,查增應(yīng)納稅所得額。
第五、應(yīng)由“在建工程”列支的項(xiàng)目計(jì)入成本、費(fèi)用或營業(yè)外支出,應(yīng)沖銷原有會(huì)計(jì)分錄,并調(diào)整利潤。
第六、企業(yè)將屬于收入、收益的項(xiàng)目掛在往來賬,則調(diào)整利潤,查增應(yīng)納稅所得額。
以上第二、第三、第四、第五、第六點(diǎn)賬務(wù)調(diào)整與第一點(diǎn)基本一致,如查補(bǔ)屬于以前年度的,則調(diào)整為“貸記:以前年度損益調(diào)整”科目。
?。ㄈ┎楂@額屬當(dāng)年成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目且金額較大,需按比例在各環(huán)節(jié)進(jìn)行分配計(jì)算,將查獲額中的部分調(diào)整本年利潤,查增應(yīng)納稅所得額。
具體地說有以下二種情況:
第一、查獲額屬于多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的,則應(yīng)分別調(diào)整材料成本、生產(chǎn)成本(在產(chǎn)品)、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本,并在此四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分配。
查獲額的分配計(jì)算一般采取逐步分配法或比例分配法,因比例分配法計(jì)算方法簡便,在檢查工作中較為常用。比例分配法的計(jì)算公式為:
1、材料結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=材料期末結(jié)存數(shù)×分配比例
2、生產(chǎn)成本結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)×分配比例
3、產(chǎn)成品結(jié)存應(yīng)分配數(shù)=產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)×分配比例
4、銷售成本分配數(shù)=產(chǎn)成品累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)×分配比例
上述分配比例分別為材料期末結(jié)存數(shù)、生產(chǎn)成本期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品期末結(jié)存數(shù)、產(chǎn)成品累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本數(shù)與需分配的查獲額的乘積。
第一點(diǎn)情況的基本賬務(wù)調(diào)整為:
1、多轉(zhuǎn)材料成本
(1)借:原材料
貸:生產(chǎn)成本
產(chǎn)成品
產(chǎn)品銷售成本(或以前年度損益調(diào)整)
?。?)借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
2、少結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的,則賬務(wù)調(diào)整作相反分錄。
第二、查獲額屬子多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本的,則應(yīng)調(diào)整在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本,并在此三個(gè)環(huán)節(jié)中進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
1、少轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本
?。?)借:生產(chǎn)成本
貸:產(chǎn)成品
產(chǎn)品銷售成本(或以前年度損益調(diào)整)
(2)借:所得稅
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
2、多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本則作相反的會(huì)計(jì)分錄。
?。ㄋ模┎楂@額不影響當(dāng)期損益,即不涉及查增或查減應(yīng)納稅所得額的賬務(wù)調(diào)整。
例:今年5月,某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅稽查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)今年3月份多結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本10萬元,但該產(chǎn)品4-5月份末發(fā)生銷售。
處理意見:由于今年4-5月份該產(chǎn)品未發(fā)生銷售,因此不影響當(dāng)期利潤,但為保持會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性,以及“產(chǎn)成品”與“生產(chǎn)成本”兩個(gè)環(huán)節(jié)的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)一致,也需作賬務(wù)調(diào)整。
借:生產(chǎn)成本 100000
貸:產(chǎn)成品 100000
?。ㄎ澹┎楂@額屬于固定資產(chǎn)折舊等原因而引起的本期稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得的差異,應(yīng)將造成影響納稅的金額遞延和分配到以后各期,不調(diào)整企業(yè)利潤總額,但需補(bǔ)繳(或調(diào)減)稅金,并通過“遞延稅款”科目調(diào)整應(yīng)納稅所得額。處理方法有“遞延法”和“債務(wù)法”兩種。
一般賬務(wù)調(diào)整為:
借:遞延稅款
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
或借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅
貸:遞延稅款
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