關(guān)稅制度——原產(chǎn)地規(guī)則
一、原產(chǎn)地規(guī)則的起源
原產(chǎn)地規(guī)則是確定進出口貨物原產(chǎn)國的標準和方法，是確定貨物適用關(guān)稅稅率的重要依據(jù)。國際上對貨物原產(chǎn)地的規(guī)定是在二十世紀七十年代初期，發(fā)達國家對發(fā)展中國家的出口貨物給予普遍的關(guān)稅優(yōu)惠待遇，即實行普惠制以后產(chǎn)生的，也可以說，原產(chǎn)地規(guī)則是在實行普惠制的基礎(chǔ)上確立的。普惠制又稱為普遍優(yōu)惠制，是發(fā)達國家給予發(fā)展中國家出口制成品和半制成品的一種普遍的、非歧視的、非互惠的關(guān)稅優(yōu)惠制度。
這項制度從1968年聯(lián)合國第二屆貿(mào)易與發(fā)展會議上通過普惠制決議起宣告建立，至今已在世界范圍內(nèi)實施了近30年。目前世界上已有190多個發(fā)展中國家和地區(qū)享受普惠制待遇，給惠國達到29個，主要是歐盟15國和瑞士、挪威、俄羅斯、烏克蘭、白俄羅斯、日本、波蘭、加拿大、澳大利亞、新西蘭以及美國、保加利亞、匈牙利、捷克，其中除美國、保加利亞、匈牙利、捷克外，其他25個給惠國都給予了中國最惠國待遇。普惠制具體實施方案由各給惠國分別制定，給惠商品的范圍主要是列入給惠商品清單的工業(yè)制成品或半制成品和少量的農(nóng)產(chǎn)品，而給惠商品的關(guān)稅削減幅度一般為最惠國稅率與普惠制稅率之間的差額。受惠國家和地區(qū)限于是發(fā)展中國家和地區(qū)，具體范圍由各給惠國自行確定。由于普惠制優(yōu)惠幅度較大，范圍較廣，為了確保普惠制待遇只給予發(fā)展中國家和地區(qū)生產(chǎn)和制造的產(chǎn)品，各給惠國都把確定進口貨物的原產(chǎn)國作為海關(guān)監(jiān)管的一項重要內(nèi)容，分別制定了確定貨物原產(chǎn)地的規(guī)定。隨著國際間經(jīng)濟技術(shù)合作的領(lǐng)域不斷拓展、程度不斷加深，各國生產(chǎn)分工也越來越細，跨國生產(chǎn)制造產(chǎn)品的越來越多，有的產(chǎn)品甚至經(jīng)過多個國家的生產(chǎn)加工才最終完成。
這就使得確定貨物原產(chǎn)地的依據(jù)變得越來越復雜，需要制訂出明確的、能夠普遍適用的標準。為了協(xié)調(diào)統(tǒng)一各國的原產(chǎn)地規(guī)定，1973年5月，海關(guān)合作理事會制定了簡化和協(xié)調(diào)海關(guān)業(yè)務(wù)的國際公約——《京都公約》，其中三個附約專門對原產(chǎn)地規(guī)則和原產(chǎn)地證書做出規(guī)定。這些附約的規(guī)定成為許多國家制定本國原產(chǎn)地規(guī)則的參考依據(jù)。
二、原產(chǎn)地規(guī)則的主要內(nèi)容
原產(chǎn)地規(guī)則主要包括三部分內(nèi)容：原產(chǎn)地標準、直接運輸規(guī)則和原產(chǎn)地證書。
?。ㄒ唬┰a(chǎn)地標準
原產(chǎn)地標準指確認貨物生產(chǎn)于何地的標準，主要有兩項基本標準。
第一項基本標準為完全在一國生產(chǎn)的標準，這項標準適用于完全在受惠國生產(chǎn)的產(chǎn)品，而含有外國原材料、零部件的貨物，不適用這一標準。完全在一國生產(chǎn)的貨物主要有十類：
?。?）從一國的土地、領(lǐng)域內(nèi)或從其海底采集的礦物；
?。?）在一國收獲或采用的植物產(chǎn)品；
?。?）在一國出生或飼養(yǎng)的活動物；
?。?）從一國的活動物所取得的產(chǎn)品；
（5）在一國狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；
（6）從事海洋漁業(yè)所得的產(chǎn)品以及由某國船只在海上取得的其他產(chǎn)品；
?。?）由一國的加工船利用上項所列各產(chǎn)品加工所得的產(chǎn)品；
?。?）如某國對海底及其底土擁有單獨開采的權(quán)力，該國從領(lǐng)海以外的海底或底土中采得的產(chǎn)品；
?。?）在一國收集并只適于回收其原料用的廢舊物品和在加工制造過程中所產(chǎn)生的廢碎料；
?。?0）由一國僅利用上述第（1）至（9）項所列的各種本國產(chǎn)物所生產(chǎn)的產(chǎn)品。
第二項基本標準是實質(zhì)性改變標準，它是指進口原料或部件在受惠國經(jīng)過實質(zhì)性改變而成為另一種不同性質(zhì)的商品，受惠國才能作為該商品的原產(chǎn)國。這一標準適用于由兩個或兩個以上國家參與了生產(chǎn)或加工的貨物。采用實質(zhì)性改變標準來確定貨物原產(chǎn)地，主要是通過以下三種方法：
?。?）改變稅號法，即貨物經(jīng)某國生產(chǎn)后其稅則歸類發(fā)生了變化，改變了稅號，就應(yīng)以該國為貨物的原產(chǎn)地。
?。?）列出加工程度表法，即產(chǎn)品在某國生產(chǎn)時必須達到加工程度表所列要求，才能視該國為貨物的原產(chǎn)地。
?。?）從價百分比法，即產(chǎn)品在某國進行加工生產(chǎn)所增加的價值相當于或超過規(guī)定的百分比率時，即將該國視為貨物的原產(chǎn)地。
?。ǘ┲苯舆\輸規(guī)定
直接運輸規(guī)定是指受惠國要將出口貨物直接運至進口貨物的給惠國，才能將該受惠國作為貨物的原產(chǎn)地。制定這項規(guī)定的目的主要是為了避免在運輸途中可能進行的再加工或換包。一般情況下，不通過他國關(guān)境直接將貨物運至進口國的，才符合直接運輸規(guī)定。如果由于地理或運輸?shù)仍虼_實不能直接運輸?shù)?，允許貨物運輸時經(jīng)過他國領(lǐng)土，但必須使貨物在他國關(guān)境內(nèi)時始終處于海關(guān)的監(jiān)管下，未投入當?shù)厥袌鲣N售或再加工。
?。ㄈ┰a(chǎn)地證書
原產(chǎn)地證書是由給惠國認可的簽發(fā)機構(gòu)簽發(fā)的證明貨物原產(chǎn)地的書面文件。進出口商向給惠國海關(guān)提供原產(chǎn)地證書，便于海關(guān)對原產(chǎn)地的監(jiān)管，有利于加速貨物驗放。
按照國際上通行的作法，進出境物品、臨時進出口貨物、過境貨物、通運和轉(zhuǎn)運貨物以及國家間有協(xié)定無須提供原產(chǎn)地證明的進口貨物，不須提供原產(chǎn)地證書。普惠制中的給惠國對原產(chǎn)地證書的要求一般都比較嚴格，除有規(guī)定的格式外，內(nèi)容要求包括發(fā)貨人、收貨人、運輸工具、貨物名稱、嘜頭、件數(shù)、包裝、重量等。
三、我國的原產(chǎn)地規(guī)則
我國《海關(guān)法》第四十一條對原產(chǎn)地的規(guī)定為：“進出口貨物的原產(chǎn)地按照國家有關(guān)原產(chǎn)地規(guī)則的規(guī)定確定?！边@一規(guī)定說明，我國現(xiàn)行的有關(guān)原產(chǎn)地規(guī)則是我國確定進出口貨物原產(chǎn)地的法定依據(jù)。
?。ㄒ唬┪覈脑a(chǎn)地規(guī)則
我國《海關(guān)進出口稅則》對進口貨物設(shè)有兩種稅率，一種是普通稅率，一種是優(yōu)惠稅率。按照我國《關(guān)稅條例》的規(guī)定，對原產(chǎn)于與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進口貨物，按照普通稅率征稅；對原產(chǎn)于與中華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按照優(yōu)惠稅率征稅。目前大約有100多個國家和地區(qū)與我國訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或協(xié)定。為實施關(guān)稅條例，準確地確定進口貨物的原產(chǎn)地，海關(guān)總署于1986年制定了《關(guān)于進口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定》，確立了我國的進口貨物的原產(chǎn)地規(guī)則。按照這個規(guī)定，我國進口貨物原產(chǎn)地規(guī)則的主要內(nèi)容是：
?。?）進口貨物的原產(chǎn)地由海關(guān)來確定，必要時，海關(guān)可以通知進口申報人交驗有關(guān)外國發(fā)證機關(guān)發(fā)放的原產(chǎn)地證書。
?。?）完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，生產(chǎn)或制造國為該貨物的原產(chǎn)地。
?。?）經(jīng)過兩個或兩個以上的國家加工制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可被視為實質(zhì)性加工的國家為有關(guān)貨物的原產(chǎn)地。所謂“實質(zhì)性加工”，是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，已不能按稅則中原有的稅目稅率征稅，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30％及其以上者。
?。?）石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)地。
?。?）機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時進口，而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定，如分別進口，則應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。
（二）我國簽發(fā)的原產(chǎn)地證書類型
我國出口貨物原產(chǎn)地的確定，主要是向出口商簽發(fā)證明其出口貨物原產(chǎn)地為中華人民共和國的原產(chǎn)地證書。全國出口貨物原產(chǎn)地的確定工作由國務(wù)院對外經(jīng)濟貿(mào)易主管部門統(tǒng)一進行監(jiān)督管理。各地方人民政府對外經(jīng)濟主管部門負責協(xié)調(diào)本行政區(qū)域內(nèi)出口貨物原產(chǎn)地的確定工作。我國經(jīng)給惠國認可的簽發(fā)原產(chǎn)地證書的機構(gòu)為：國家進出口商品檢驗部門設(shè)在各地的商檢機構(gòu)，中國國際貿(mào)易促進會及其分會和國務(wù)院對外經(jīng)濟貿(mào)易主管部門指定的其他機構(gòu)。
我國簽發(fā)的出口貨物原產(chǎn)地證書主要有三類：
?。?）普惠制原產(chǎn)地證書，即為享受普惠制待遇的出口貨物出具的產(chǎn)品產(chǎn)地證明書。
（2）紡織品（配額）原產(chǎn)地證書，即為受到進口紡織品配額數(shù)量限制的紡織品出具的原產(chǎn)地證明書。
?。?）一般原產(chǎn)地證書，即為中國生產(chǎn)制造的一般出口產(chǎn)品出具的原產(chǎn)地證明書。
原產(chǎn)地規(guī)則是確定進出口貨物原產(chǎn)國的標準和方法，是確定貨物適用關(guān)稅稅率的重要依據(jù)。國際上對貨物原產(chǎn)地的規(guī)定是在二十世紀七十年代初期，發(fā)達國家對發(fā)展中國家的出口貨物給予普遍的關(guān)稅優(yōu)惠待遇，即實行普惠制以后產(chǎn)生的，也可以說，原產(chǎn)地規(guī)則是在實行普惠制的基礎(chǔ)上確立的。普惠制又稱為普遍優(yōu)惠制，是發(fā)達國家給予發(fā)展中國家出口制成品和半制成品的一種普遍的、非歧視的、非互惠的關(guān)稅優(yōu)惠制度。
這項制度從1968年聯(lián)合國第二屆貿(mào)易與發(fā)展會議上通過普惠制決議起宣告建立，至今已在世界范圍內(nèi)實施了近30年。目前世界上已有190多個發(fā)展中國家和地區(qū)享受普惠制待遇，給惠國達到29個，主要是歐盟15國和瑞士、挪威、俄羅斯、烏克蘭、白俄羅斯、日本、波蘭、加拿大、澳大利亞、新西蘭以及美國、保加利亞、匈牙利、捷克，其中除美國、保加利亞、匈牙利、捷克外，其他25個給惠國都給予了中國最惠國待遇。普惠制具體實施方案由各給惠國分別制定，給惠商品的范圍主要是列入給惠商品清單的工業(yè)制成品或半制成品和少量的農(nóng)產(chǎn)品，而給惠商品的關(guān)稅削減幅度一般為最惠國稅率與普惠制稅率之間的差額。受惠國家和地區(qū)限于是發(fā)展中國家和地區(qū)，具體范圍由各給惠國自行確定。由于普惠制優(yōu)惠幅度較大，范圍較廣，為了確保普惠制待遇只給予發(fā)展中國家和地區(qū)生產(chǎn)和制造的產(chǎn)品，各給惠國都把確定進口貨物的原產(chǎn)國作為海關(guān)監(jiān)管的一項重要內(nèi)容，分別制定了確定貨物原產(chǎn)地的規(guī)定。隨著國際間經(jīng)濟技術(shù)合作的領(lǐng)域不斷拓展、程度不斷加深，各國生產(chǎn)分工也越來越細，跨國生產(chǎn)制造產(chǎn)品的越來越多，有的產(chǎn)品甚至經(jīng)過多個國家的生產(chǎn)加工才最終完成。
這就使得確定貨物原產(chǎn)地的依據(jù)變得越來越復雜，需要制訂出明確的、能夠普遍適用的標準。為了協(xié)調(diào)統(tǒng)一各國的原產(chǎn)地規(guī)定，1973年5月，海關(guān)合作理事會制定了簡化和協(xié)調(diào)海關(guān)業(yè)務(wù)的國際公約——《京都公約》，其中三個附約專門對原產(chǎn)地規(guī)則和原產(chǎn)地證書做出規(guī)定。這些附約的規(guī)定成為許多國家制定本國原產(chǎn)地規(guī)則的參考依據(jù)。
二、原產(chǎn)地規(guī)則的主要內(nèi)容
原產(chǎn)地規(guī)則主要包括三部分內(nèi)容：原產(chǎn)地標準、直接運輸規(guī)則和原產(chǎn)地證書。
?。ㄒ唬┰a(chǎn)地標準
原產(chǎn)地標準指確認貨物生產(chǎn)于何地的標準，主要有兩項基本標準。
第一項基本標準為完全在一國生產(chǎn)的標準，這項標準適用于完全在受惠國生產(chǎn)的產(chǎn)品，而含有外國原材料、零部件的貨物，不適用這一標準。完全在一國生產(chǎn)的貨物主要有十類：
?。?）從一國的土地、領(lǐng)域內(nèi)或從其海底采集的礦物；
?。?）在一國收獲或采用的植物產(chǎn)品；
?。?）在一國出生或飼養(yǎng)的活動物；
?。?）從一國的活動物所取得的產(chǎn)品；
（5）在一國狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；
（6）從事海洋漁業(yè)所得的產(chǎn)品以及由某國船只在海上取得的其他產(chǎn)品；
?。?）由一國的加工船利用上項所列各產(chǎn)品加工所得的產(chǎn)品；
?。?）如某國對海底及其底土擁有單獨開采的權(quán)力，該國從領(lǐng)海以外的海底或底土中采得的產(chǎn)品；
?。?）在一國收集并只適于回收其原料用的廢舊物品和在加工制造過程中所產(chǎn)生的廢碎料；
?。?0）由一國僅利用上述第（1）至（9）項所列的各種本國產(chǎn)物所生產(chǎn)的產(chǎn)品。
第二項基本標準是實質(zhì)性改變標準，它是指進口原料或部件在受惠國經(jīng)過實質(zhì)性改變而成為另一種不同性質(zhì)的商品，受惠國才能作為該商品的原產(chǎn)國。這一標準適用于由兩個或兩個以上國家參與了生產(chǎn)或加工的貨物。采用實質(zhì)性改變標準來確定貨物原產(chǎn)地，主要是通過以下三種方法：
?。?）改變稅號法，即貨物經(jīng)某國生產(chǎn)后其稅則歸類發(fā)生了變化，改變了稅號，就應(yīng)以該國為貨物的原產(chǎn)地。
?。?）列出加工程度表法，即產(chǎn)品在某國生產(chǎn)時必須達到加工程度表所列要求，才能視該國為貨物的原產(chǎn)地。
?。?）從價百分比法，即產(chǎn)品在某國進行加工生產(chǎn)所增加的價值相當于或超過規(guī)定的百分比率時，即將該國視為貨物的原產(chǎn)地。
?。ǘ┲苯舆\輸規(guī)定
直接運輸規(guī)定是指受惠國要將出口貨物直接運至進口貨物的給惠國，才能將該受惠國作為貨物的原產(chǎn)地。制定這項規(guī)定的目的主要是為了避免在運輸途中可能進行的再加工或換包。一般情況下，不通過他國關(guān)境直接將貨物運至進口國的，才符合直接運輸規(guī)定。如果由于地理或運輸?shù)仍虼_實不能直接運輸?shù)?，允許貨物運輸時經(jīng)過他國領(lǐng)土，但必須使貨物在他國關(guān)境內(nèi)時始終處于海關(guān)的監(jiān)管下，未投入當?shù)厥袌鲣N售或再加工。
?。ㄈ┰a(chǎn)地證書
原產(chǎn)地證書是由給惠國認可的簽發(fā)機構(gòu)簽發(fā)的證明貨物原產(chǎn)地的書面文件。進出口商向給惠國海關(guān)提供原產(chǎn)地證書，便于海關(guān)對原產(chǎn)地的監(jiān)管，有利于加速貨物驗放。
按照國際上通行的作法，進出境物品、臨時進出口貨物、過境貨物、通運和轉(zhuǎn)運貨物以及國家間有協(xié)定無須提供原產(chǎn)地證明的進口貨物，不須提供原產(chǎn)地證書。普惠制中的給惠國對原產(chǎn)地證書的要求一般都比較嚴格，除有規(guī)定的格式外，內(nèi)容要求包括發(fā)貨人、收貨人、運輸工具、貨物名稱、嘜頭、件數(shù)、包裝、重量等。
三、我國的原產(chǎn)地規(guī)則
我國《海關(guān)法》第四十一條對原產(chǎn)地的規(guī)定為：“進出口貨物的原產(chǎn)地按照國家有關(guān)原產(chǎn)地規(guī)則的規(guī)定確定?！边@一規(guī)定說明，我國現(xiàn)行的有關(guān)原產(chǎn)地規(guī)則是我國確定進出口貨物原產(chǎn)地的法定依據(jù)。
?。ㄒ唬┪覈脑a(chǎn)地規(guī)則
我國《海關(guān)進出口稅則》對進口貨物設(shè)有兩種稅率，一種是普通稅率，一種是優(yōu)惠稅率。按照我國《關(guān)稅條例》的規(guī)定，對原產(chǎn)于與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進口貨物，按照普通稅率征稅；對原產(chǎn)于與中華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按照優(yōu)惠稅率征稅。目前大約有100多個國家和地區(qū)與我國訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或協(xié)定。為實施關(guān)稅條例，準確地確定進口貨物的原產(chǎn)地，海關(guān)總署于1986年制定了《關(guān)于進口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定》，確立了我國的進口貨物的原產(chǎn)地規(guī)則。按照這個規(guī)定，我國進口貨物原產(chǎn)地規(guī)則的主要內(nèi)容是：
?。?）進口貨物的原產(chǎn)地由海關(guān)來確定，必要時，海關(guān)可以通知進口申報人交驗有關(guān)外國發(fā)證機關(guān)發(fā)放的原產(chǎn)地證書。
?。?）完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，生產(chǎn)或制造國為該貨物的原產(chǎn)地。
?。?）經(jīng)過兩個或兩個以上的國家加工制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可被視為實質(zhì)性加工的國家為有關(guān)貨物的原產(chǎn)地。所謂“實質(zhì)性加工”，是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，已不能按稅則中原有的稅目稅率征稅，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30％及其以上者。
?。?）石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)地。
?。?）機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時進口，而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定，如分別進口，則應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。
（二）我國簽發(fā)的原產(chǎn)地證書類型
我國出口貨物原產(chǎn)地的確定，主要是向出口商簽發(fā)證明其出口貨物原產(chǎn)地為中華人民共和國的原產(chǎn)地證書。全國出口貨物原產(chǎn)地的確定工作由國務(wù)院對外經(jīng)濟貿(mào)易主管部門統(tǒng)一進行監(jiān)督管理。各地方人民政府對外經(jīng)濟主管部門負責協(xié)調(diào)本行政區(qū)域內(nèi)出口貨物原產(chǎn)地的確定工作。我國經(jīng)給惠國認可的簽發(fā)原產(chǎn)地證書的機構(gòu)為：國家進出口商品檢驗部門設(shè)在各地的商檢機構(gòu)，中國國際貿(mào)易促進會及其分會和國務(wù)院對外經(jīng)濟貿(mào)易主管部門指定的其他機構(gòu)。
我國簽發(fā)的出口貨物原產(chǎn)地證書主要有三類：
?。?）普惠制原產(chǎn)地證書，即為享受普惠制待遇的出口貨物出具的產(chǎn)品產(chǎn)地證明書。
（2）紡織品（配額）原產(chǎn)地證書，即為受到進口紡織品配額數(shù)量限制的紡織品出具的原產(chǎn)地證明書。
?。?）一般原產(chǎn)地證書，即為中國生產(chǎn)制造的一般出口產(chǎn)品出具的原產(chǎn)地證明書。
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