關(guān)稅制度——關(guān)稅完稅價格
我國關(guān)稅的基本計稅方法，主要為從量稅和從價稅，這也是國際上通常采用的計稅標準。從價稅是以進出口貨物價格作為計稅依據(jù)，計稅時，貨物價格乘以稅率即得出其應(yīng)納稅額。正是由于以進出口貨物的價格作為計稅依據(jù)，因此，進出口貨物完稅價格的確定，就是貫徹關(guān)稅政策的一個重要環(huán)節(jié)，也是能夠?qū)﹃P(guān)稅稅負產(chǎn)生直接影響的重要因素?！逗ｊP(guān)法》第五十五條對關(guān)稅完稅價格做出了基本規(guī)定，它的內(nèi)容是：“進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定?！薄斑M口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費；出口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當予以扣除。”“進出境物品的完稅價格，由海關(guān)依法確定?！薄逗ｊP(guān)法》關(guān)于完稅價格的這些規(guī)定，是海關(guān)審查確定關(guān)稅價格的基本規(guī)范。
一、關(guān)稅完稅價格的審定
關(guān)稅完稅價格，就是進出口貨物應(yīng)當繳納關(guān)稅的價值，或者說是對進出口貨物計征應(yīng)交稅款時所使用的價格，也有稱為海關(guān)價格的。對于關(guān)稅完稅價格的審定，修改后的《海關(guān)法》規(guī)定為，進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。這里明確規(guī)定以成交價格為基礎(chǔ)，是要求關(guān)稅完稅價格更能反映市場的實際狀況，更符合實際。因而，在海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法中指出，正確審定完稅價格是為了防止偽報、瞞報進出口貨物價格，防止藉此行為偷逃關(guān)稅，保護公平競爭和維護納稅人的合法權(quán)益：對于實際成交價格，則將其界定為是一般貿(mào)易項下進口或出口貨物的買方為買該項貨物向賣方實際支付的價格。所以，海關(guān)要求進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當如實申報進出口貨物的真實價格，提供證明所申報價格真實、完整、正確的文件資料，必要時，還應(yīng)當向海關(guān)提供反映買賣雙方關(guān)系和成交活動的一切有關(guān)情況。同時，海關(guān)為審查申報價格的正確性，也有權(quán)檢查買賣雙方的有關(guān)合同、發(fā)票、賬冊、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、文件和其他資料。
關(guān)于海關(guān)估價，按照《海關(guān)法》的規(guī)定，是在成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。所以，海關(guān)估價是指海關(guān)為了征收關(guān)稅而根據(jù)統(tǒng)一的價格準則來審查定進出口貨物的價值，即估定進出口貨物應(yīng)當繳納關(guān)稅的價值。實際上海關(guān)估價就是由海關(guān)估定進出口貨物的完稅價格。
二、進口貨物的完稅價格
?。ㄒ唬┻M口貨物完稅價格組成
按照《海關(guān)法》的規(guī)定，進口貨物的完稅價格包括以下幾項：（1）貨物的貨價；（2）運抵輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用；（3）保險費。
在進口貨物的成交價格中應(yīng)當包括下列費用，如果未包括的，則應(yīng)計入完稅價格。
?、龠M口人為在國內(nèi)生產(chǎn)、制造、出版、發(fā)行或使用該項貨物而向國外支付的軟件費；
?、谠擁椮浳锍山贿^程中，進口人向賣方支付的傭金；
?、圬浳镞\抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費和其他勞務(wù)費用；
?、鼙ｋU費。
?。ǘ┕蓝ㄟM口貨物完稅價格
這是對進口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)可以以下列價格為基礎(chǔ)估定關(guān)稅完稅價格。
?。?）該項進口貨物的同一出口國或者地區(qū)購進的相同貨物的成交價格。這里所說的相同貨物，是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽，但表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。
（2）該項進口貨物的同一出口國或者地區(qū)購進的類似進口貨物的成交價格。這里所說的類似貨物，是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似特性、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。
（3）該項進口貨物的相同或類似貨物在國際市場上公開的成交價格。
?。?）該項進口貨物的相同或者類似貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價格，減去進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)其他稅費以及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤之后的價格。
（5）以上列四種價格為基礎(chǔ)仍不能確定進口貨物成交價格時，則由海關(guān)按照其他合理方法估定進口貨物完稅價格。
在海關(guān)審查確定進口貨物完稅價格時，對有下列情形的，有權(quán)不接受進口人申報的成交價格，而由海關(guān)估定價格。
?。?）申報價格明顯低于境內(nèi)其他單位進口的大量成交的相同或類似貨物的價格，而又不能提供合法證據(jù)和正當理由的。
（2）申報價格明顯低于海關(guān)掌握的相同或類似貨物的國際市場公開成交的價格，而又不能提供合法證據(jù)和正當理由的。
?。ㄈ┨厥膺M口貨物完稅價格的審定
主要有以下幾種情況：
?。?）運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以加工后的貨物進境時到岸價格與原出境貨物（包括相同、類似貨物）在進境時的到岸價格之間的差額作為完稅價格。
（2）對于運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以審查確定的修理費和料件費作為完稅價格。
（3）租賃和租借方式進境的貨物，以海關(guān)審查確定的貨物的租金作為完稅價格。
?。?）準予暫進口的施工機械、工程車輛、供安裝使用的儀器和工具、電視或電影攝制機械，以及盛裝貨物的容器，如超過半年仍留在境內(nèi)使用的，應(yīng)自第七個月起，按月征收進口關(guān)稅，其完稅價格按原貨物進口時的到岸價格確定。
（5）對于國內(nèi)單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以留購價格作為完稅價格。
?。?）按照特定減免稅辦法減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，其完稅價格仍按該項貨物原進口時的成交價格確定。
三、出口貨物的完稅價格
《海關(guān)法》規(guī)定，出口貨物的完稅價格包括：（1）貨物的貨價；（2）貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及相關(guān)費用；（3）保險費。如果在其中包含了出口關(guān)稅稅額的，則應(yīng)當予以扣除。
當出口貨物的離岸價格不能確定時，關(guān)稅的完稅價格由海關(guān)估定。
海關(guān)審定的出口貨物成交價格，應(yīng)當是該項出口貨物的買方向賣方實際支付或應(yīng)當支付的價格。如果納稅人向海關(guān)申報的出口貨物成交價格明顯偏低或經(jīng)查明成交雙方具有特殊經(jīng)濟關(guān)系，海關(guān)可以對申報價格不予承認，并按有關(guān)規(guī)定另行估定完稅價格。一般來說，由于我國不對出口商品征收出口稅，即使由于某種情況需要征收出口稅，也是對少數(shù)商品征收并且稅率較低，因此對出口貨物估定完稅價格相對是較為簡便的。
一、關(guān)稅完稅價格的審定
關(guān)稅完稅價格，就是進出口貨物應(yīng)當繳納關(guān)稅的價值，或者說是對進出口貨物計征應(yīng)交稅款時所使用的價格，也有稱為海關(guān)價格的。對于關(guān)稅完稅價格的審定，修改后的《海關(guān)法》規(guī)定為，進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。這里明確規(guī)定以成交價格為基礎(chǔ)，是要求關(guān)稅完稅價格更能反映市場的實際狀況，更符合實際。因而，在海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法中指出，正確審定完稅價格是為了防止偽報、瞞報進出口貨物價格，防止藉此行為偷逃關(guān)稅，保護公平競爭和維護納稅人的合法權(quán)益：對于實際成交價格，則將其界定為是一般貿(mào)易項下進口或出口貨物的買方為買該項貨物向賣方實際支付的價格。所以，海關(guān)要求進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當如實申報進出口貨物的真實價格，提供證明所申報價格真實、完整、正確的文件資料，必要時，還應(yīng)當向海關(guān)提供反映買賣雙方關(guān)系和成交活動的一切有關(guān)情況。同時，海關(guān)為審查申報價格的正確性，也有權(quán)檢查買賣雙方的有關(guān)合同、發(fā)票、賬冊、單據(jù)、業(yè)務(wù)函電、文件和其他資料。
關(guān)于海關(guān)估價，按照《海關(guān)法》的規(guī)定，是在成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。所以，海關(guān)估價是指海關(guān)為了征收關(guān)稅而根據(jù)統(tǒng)一的價格準則來審查定進出口貨物的價值，即估定進出口貨物應(yīng)當繳納關(guān)稅的價值。實際上海關(guān)估價就是由海關(guān)估定進出口貨物的完稅價格。
二、進口貨物的完稅價格
?。ㄒ唬┻M口貨物完稅價格組成
按照《海關(guān)法》的規(guī)定，進口貨物的完稅價格包括以下幾項：（1）貨物的貨價；（2）運抵輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用；（3）保險費。
在進口貨物的成交價格中應(yīng)當包括下列費用，如果未包括的，則應(yīng)計入完稅價格。
?、龠M口人為在國內(nèi)生產(chǎn)、制造、出版、發(fā)行或使用該項貨物而向國外支付的軟件費；
?、谠擁椮浳锍山贿^程中，進口人向賣方支付的傭金；
?、圬浳镞\抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費和其他勞務(wù)費用；
?、鼙ｋU費。
?。ǘ┕蓝ㄟM口貨物完稅價格
這是對進口貨物的成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān)可以以下列價格為基礎(chǔ)估定關(guān)稅完稅價格。
?。?）該項進口貨物的同一出口國或者地區(qū)購進的相同貨物的成交價格。這里所說的相同貨物，是指在所有方面都相同的貨物，包括物理或化學(xué)性質(zhì)、質(zhì)量和信譽，但表面上的微小差別或包裝的差別允許存在。
（2）該項進口貨物的同一出口國或者地區(qū)購進的類似進口貨物的成交價格。這里所說的類似貨物，是指具有類似原理和結(jié)構(gòu)、類似特性、類似組成材料，并有同樣的使用價值，而且在功能上與商業(yè)上可以互換的貨物。
（3）該項進口貨物的相同或類似貨物在國際市場上公開的成交價格。
?。?）該項進口貨物的相同或者類似貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價格，減去進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)其他稅費以及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤之后的價格。
（5）以上列四種價格為基礎(chǔ)仍不能確定進口貨物成交價格時，則由海關(guān)按照其他合理方法估定進口貨物完稅價格。
在海關(guān)審查確定進口貨物完稅價格時，對有下列情形的，有權(quán)不接受進口人申報的成交價格，而由海關(guān)估定價格。
?。?）申報價格明顯低于境內(nèi)其他單位進口的大量成交的相同或類似貨物的價格，而又不能提供合法證據(jù)和正當理由的。
（2）申報價格明顯低于海關(guān)掌握的相同或類似貨物的國際市場公開成交的價格，而又不能提供合法證據(jù)和正當理由的。
?。ㄈ┨厥膺M口貨物完稅價格的審定
主要有以下幾種情況：
?。?）運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以加工后的貨物進境時到岸價格與原出境貨物（包括相同、類似貨物）在進境時的到岸價格之間的差額作為完稅價格。
（2）對于運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當以審查確定的修理費和料件費作為完稅價格。
（3）租賃和租借方式進境的貨物，以海關(guān)審查確定的貨物的租金作為完稅價格。
?。?）準予暫進口的施工機械、工程車輛、供安裝使用的儀器和工具、電視或電影攝制機械，以及盛裝貨物的容器，如超過半年仍留在境內(nèi)使用的，應(yīng)自第七個月起，按月征收進口關(guān)稅，其完稅價格按原貨物進口時的到岸價格確定。
（5）對于國內(nèi)單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以留購價格作為完稅價格。
?。?）按照特定減免稅辦法減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，其完稅價格仍按該項貨物原進口時的成交價格確定。
三、出口貨物的完稅價格
《海關(guān)法》規(guī)定，出口貨物的完稅價格包括：（1）貨物的貨價；（2）貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及相關(guān)費用；（3）保險費。如果在其中包含了出口關(guān)稅稅額的，則應(yīng)當予以扣除。
當出口貨物的離岸價格不能確定時，關(guān)稅的完稅價格由海關(guān)估定。
海關(guān)審定的出口貨物成交價格，應(yīng)當是該項出口貨物的買方向賣方實際支付或應(yīng)當支付的價格。如果納稅人向海關(guān)申報的出口貨物成交價格明顯偏低或經(jīng)查明成交雙方具有特殊經(jīng)濟關(guān)系，海關(guān)可以對申報價格不予承認，并按有關(guān)規(guī)定另行估定完稅價格。一般來說，由于我國不對出口商品征收出口稅，即使由于某種情況需要征收出口稅，也是對少數(shù)商品征收并且稅率較低，因此對出口貨物估定完稅價格相對是較為簡便的。
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