（一）資料
某財務(wù)咨詢公司于2002年12月1日開張，主要從事財務(wù)、稅務(wù)咨詢及財稅培訓(xùn)等業(yè)務(wù)。2002年12月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
1.取得咨詢服務(wù)收入150000元；
2.獨(dú)立舉辦財稅培訓(xùn)班一期，取得收入160000元，其中包含培訓(xùn)資料收入50000元。
3.與某會計師事務(wù)所合作共同舉辦財稅培訓(xùn)班。協(xié)議規(guī)定，對其培訓(xùn)費(fèi)收入總額扣除辦班所耗成本（廣告費(fèi)、資料費(fèi)、會場費(fèi)、講課費(fèi)、餐費(fèi)、稅金等）后雙方按5：5分成。發(fā)票由會計師事務(wù)所統(tǒng)一開具。收入總額230000元，扣除各項(xiàng)成本180000元后，財務(wù)公司分得收入25000元。
4，該公司2002年度應(yīng)納稅所得額為120000元。
該財務(wù)公司辦稅員申報應(yīng)納稅額計算過程如下：
（1）應(yīng)納營業(yè)稅＝（150000＋160000－50000＋25000）×5％＝14250（元）
（2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝14250×7％＝997.5（元）
（3）應(yīng)納教育費(fèi)附加＝14250×3％＝427.5（元）
（4）應(yīng)納增值稅＝50000÷（1＋4％）×4％＝1923.08（元）
（5）應(yīng)納
企業(yè)所得稅申報減免。
（二）要求
1.根據(jù)上述資料，指出該公司辦稅員辦稅過程中存在的不當(dāng)之處，并說明理由；
2.正確計算應(yīng)納稅額。
（三）解答
1.存在問題：
（1）培訓(xùn)費(fèi)收入適用稅目稅率錯誤。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）的規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化業(yè)”是指除經(jīng)營表演、播映活動以外的文化活動的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。此項(xiàng)規(guī)定所稱培訓(xùn)活動包括各種培訓(xùn)活動，因此對文化培訓(xùn)應(yīng)按“文化體育業(yè)”而不能按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，其適用稅率為3％。
（2）從會計師事務(wù)所取得的分成收入計稅錯誤。合作辦班取得的全部收入，是由會計師事務(wù)所與財務(wù)公司共同提供培訓(xùn)勞務(wù)取得的收入，由會計師事務(wù)所統(tǒng)一開票，應(yīng)由會計師事務(wù)所就其全部收入統(tǒng)一計算繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
財務(wù)公司從會計師事務(wù)所取得的培訓(xùn)費(fèi)分成收入不是財務(wù)公司向會計師事務(wù)所提供勞務(wù)取得的收入，因此，財務(wù)公司取得的已納稅的培訓(xùn)費(fèi)分成收入不再繳納營業(yè)稅。
（3）培訓(xùn)收入中包含的資料費(fèi)收入不能從營業(yè)收入中扣除。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為
混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。財務(wù)公司向?qū)W員收取的培訓(xùn)收入中既包括提供培訓(xùn)勞務(wù)收入，也包括培訓(xùn)資料的銷售收入，屬于營業(yè)稅業(yè)務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅，不征增值稅。
（4）企業(yè)所得稅可選擇從2002年度開始享受免稅優(yōu)惠。財稅[1994]001號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干
優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定：“對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅�！贝送猓瑖惏l(fā)[1996]23號文件規(guī)定：“從1996年1月1日起，新辦的符合《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[1994] 001號）第一條第（一）、（二）、（三）、（四）、（七）款[注：即高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用”三廢“為主要原料生產(chǎn)企業(yè)、‘老、少、邊、窮’地區(qū)新辦企業(yè)、新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)]規(guī)定予以定期減免稅的企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計算�！币虼耍驹诠镜慕嵌�，應(yīng)當(dāng)選擇從下一年度開始享受所得稅優(yōu)惠。本年度按規(guī)定計算申報繳納企業(yè)所得稅。
2.應(yīng)納稅額計算如下：
咨詢費(fèi)收入應(yīng)納營業(yè)稅＝150000×5％＝7500（元）
培訓(xùn)費(fèi)收入應(yīng)納營業(yè)稅＝160000×3％＝4800（元）
應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝（7500＋4800）×7％＝12300×7％＝861（元）
應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（7500＋4800）×3％＝12300×3％＝369（元）
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝120000×33％＝39600（元）
解題指導(dǎo)：
新辦的享受定期減免稅的企業(yè)，如果選擇從下一年度開始享受減免稅優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)注意：若企業(yè)第二年發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款不予退庫，虧損年度應(yīng)計算為減免執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得抵補(bǔ)。
