（一）資料

    某會(huì)計(jì)咨詢公司（以下簡稱A公司）是由境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱B公司）在我國境內(nèi)投資設(shè)立的中介機(jī)構(gòu)，主要從事會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)咨詢等業(yè)務(wù)。2002年10月份，A、B公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

    1.A公司與境內(nèi)14家客戶簽訂會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)，所有業(yè)務(wù)均由A公司專業(yè)人員單獨(dú)完成。本月份取得審計(jì)業(yè)務(wù)收入70萬元；

    2.境外B公司直接與境內(nèi)某外商投資企業(yè)簽訂常年稅務(wù)咨詢合同，為其提供稅收咨詢業(yè)務(wù)。服務(wù)方式主要是通過電話、電子郵件等遠(yuǎn)程服務(wù)，另外，每半年B公司需派專家到企業(yè)一次。B公司為此取得咨詢收人30萬元。

    3.境外B公司和境內(nèi)A公司共同與某外商投資企業(yè)簽訂常年稅務(wù)咨詢合同。合同規(guī)定，境內(nèi)稅收政策由A公司負(fù)責(zé)解答，境外稅收政策由B公司負(fù)責(zé)解答。A、B公司每季度均需派專家到企業(yè)一次。合同期限為2002年11月至2003年10月份，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為全年一次性支付服務(wù)費(fèi)100萬元，其中A公司70萬元，B公司30萬元。

    （二）要求

    根據(jù)上述資料，分別計(jì)算A、B公司應(yīng)納營業(yè)稅額。

    （三）解答

    1.國稅發(fā)[2000]82號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)單獨(dú)與客戶簽訂合同（包括代表機(jī)構(gòu)以其總機(jī)構(gòu)名義簽訂的合同，但實(shí)際業(yè)務(wù)由代表機(jī)構(gòu)履行），為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)全部作為外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)的收入，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

    A公司應(yīng)納營業(yè)稅＝700000×5％＝35000（元）

    2.根據(jù)國稅發(fā)[2000]82號(hào)文件規(guī)定。境外咨詢企業(yè)單獨(dú)與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)區(qū)別情況處理：境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務(wù)服務(wù)活動(dòng)全部在境外進(jìn)行的，其所取得收入在我國不予征稅；凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國申報(bào)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)外收入，并就在我國境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報(bào)納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中，凡以中國境內(nèi)客戶為服務(wù)對(duì)象的，其劃分為中國境內(nèi)業(yè)務(wù)收入不應(yīng)低于總收入的60％。

    由于B公司提供的咨詢勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外，根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地原則，應(yīng)合理劃分境內(nèi)外業(yè)務(wù)收入，其中境內(nèi)業(yè)務(wù)收入應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

    B公司境內(nèi)業(yè)務(wù)收入營業(yè)額＝300000×60％＝180000（元）

    B公司應(yīng)納營業(yè)稅＝180000×5％＝9000（元）

    3.國稅發(fā)[2000]82號(hào)文件規(guī)定，境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同與客戶簽訂合同，共同提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)外企業(yè)或機(jī)構(gòu)各自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報(bào)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機(jī)構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對(duì)象為中國境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)收入的比例不應(yīng)低于該項(xiàng)業(yè)務(wù)總收入的60％。

    在上述業(yè)務(wù)中，凡境外企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50％為標(biāo)準(zhǔn)，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

    上述業(yè)務(wù)屬于境內(nèi)外咨詢企業(yè)共同提供咨詢勞務(wù)，應(yīng)分別區(qū)分境內(nèi)外收入。由于合同規(guī)定的境內(nèi)收入比例（30％）小于60％，因此，應(yīng)按60％確定境內(nèi)A公司收入。

    A公司應(yīng)納稅營業(yè)額＝1000000×60％＝600000（元）

    A公司應(yīng)納營業(yè)稅＝600000×5％＝30000（元）

    由于境外B公司也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，因此，還須根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地原則，對(duì)B公司合理劃分境內(nèi)外收入，并對(duì)境內(nèi)業(yè)務(wù)收入征稅。

    B公司境內(nèi)業(yè)務(wù)收入＝（1000000－600000）×50％＝200000（元）

    B公司應(yīng)納營業(yè)稅＝200000×5％＝10000（元）

    綜上，A公司應(yīng)納營業(yè)稅合計(jì)＝35000＋30000＝65000（元）

    B公司應(yīng)納營業(yè)稅合計(jì)＝9000＋10000＝19000（元）

    解題指導(dǎo)：

    關(guān)于境外咨詢企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入的征稅問題，還需注意兩點(diǎn)：

    第一，凡該境外咨詢企業(yè)在華設(shè)有代表機(jī)構(gòu)并與其共同進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的，應(yīng)并入該代表機(jī)構(gòu)的收入計(jì)算納稅。凡該境外咨詢企業(yè)在華未設(shè)有代表機(jī)構(gòu)，或雖設(shè)有代表機(jī)構(gòu)，但其代表機(jī)構(gòu)未與其共同進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的，應(yīng)作為該境外咨詢企業(yè)在華構(gòu)成營業(yè)場(chǎng)所計(jì)算納稅，并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。上述業(yè)務(wù)A公司應(yīng)納稅額，由A公司直接申報(bào)繳納。B公司應(yīng)按上述辦法處理。

    第二，凡涉及來自與我國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國境內(nèi)或內(nèi)地從事咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)依照協(xié)定或安排有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)條款的規(guī)定，判定其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)按照本通知規(guī)定確定征收企業(yè)所得稅。