（一）資料

    個體戶張某在某市華泰商場租賃場地和桌椅，以兩臺雪泥機、兩臺鮮榨果汁機制作冷飲和鮮果汁為來往過客提供服務(wù)。2002年1-12月份，取得營業(yè)收入175000元。

    （二）要求

    根據(jù)上述資料，說明張某的上述業(yè)務(wù)應納增值稅還是營業(yè)稅，并計算其應納稅額。

    （三）解答

    張某的上述業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)——飲食業(yè)”的征稅范圍，應當按規(guī)定征收營業(yè)稅，不征增值稅。理由如下：

    1.按照營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應當依照條例繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅暫行條例中規(guī)定了七項應稅勞務(wù)，“服務(wù)業(yè)”是其中一種。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號），服務(wù)業(yè)稅目的征收范圍包括飲食業(yè)，飲食業(yè)是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。個體戶張某在休閑區(qū)擺放了桌椅，為來往的顧客同時提供飲食和飲食場所服務(wù)，完全符合“兩個同時提供”的充分條件，因此，應當征收營業(yè)稅。

    2.銷售貨物征收增值稅的規(guī)定不包括既銷售又提供場所服務(wù)的業(yè)務(wù)。按照增值稅暫行條例的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。結(jié)合國稅發(fā)[1993]149號文件對飲食服務(wù)業(yè)的解釋，我們可以得到結(jié)論：如果僅僅銷售貨物而不提供場所服務(wù)，則征收增值稅，不征營業(yè)稅；如果既銷售貨物又提供場所服務(wù)，則征收營業(yè)稅，不征增值稅。類似的例子還可以舉出很多：飲料生產(chǎn)廠家之所以繳納增值稅而不繳營業(yè)稅，是因為其經(jīng)營范圍即是生產(chǎn)制造，并不提供飲食場所服務(wù)。飯店之所以征營業(yè)稅而不征增值稅，是因為飯店不僅僅是將大米和各種葷菜、蔬菜加工制作成另一種與其性質(zhì)不同的商品（米飯和各類菜肴），而且提供了飲食場所服務(wù)。

    3.對少數(shù)顧客直接將飲料買走而不在現(xiàn)場消費的業(yè)務(wù)也應征收營業(yè)稅，不征增值稅。國稅函發(fā)[1996]261號文件明確：關(guān)于納稅人經(jīng)營燒鹵熟制食品如何征收流轉(zhuǎn)稅的問題，按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，飲食業(yè)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，銷售貨物則屬于增值稅的征稅范圍。

    因此，對飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營燒鹵熟制食品的行為，不論消費者是否在現(xiàn)場消費，均應當征收營業(yè)稅；而對專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場等單位銷售燒鹵熟制食品，應當征收增值稅。1996年11月7日，國家稅務(wù)總局針對各地反映，飲食店、餐館等營業(yè)稅納稅人銷售貨物，在征收流轉(zhuǎn)稅時地區(qū)之間政策執(zhí)行上不盡一致的問題，又以國稅發(fā)[1996]第202號《國家稅務(wù)總局關(guān)于飲食業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》進一步明確：（1）飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營業(yè)稅“飲食業(yè)”應稅行為的同時銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場消費，其貨物部分的收入均應當并入營業(yè)稅應稅收入征收營業(yè)稅。（2）飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點等對外銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實施細則》第六條和《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條關(guān)于兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅。（3）專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個體經(jīng)營者及其他個人應當征收增值稅。（4）以前規(guī)定與本通知相抵觸的，一律以本通知為準。對照上述規(guī)定，張某的經(jīng)營業(yè)務(wù)與國稅發(fā)[1996]第202號第一條所列行為完全吻合，應當征收營業(yè)稅，而不是屬于“……等單位附設(shè)門市部、外賣點”，也不屬于“專門生產(chǎn)或銷售貨物的工廠、商場或個體經(jīng)營者�！�

    4.增值稅與營業(yè)稅的劃分標準應以現(xiàn)行稅收政策為依據(jù)，與商場的大小無關(guān)。

    張某加工制作飲料和果汁，并在商場銷售。這種“既加工，又銷售”的行為屬于同一項經(jīng)濟行為。在這里，“銷售”行為實質(zhì)上屬于提供“勞務(wù)”，與一般意義的銷售要嚴格區(qū)分。雖然原輔料是商品，加工制作的飲料和果汁是另一種商品。但這不能成為征收增值稅的理由。磚瓦、石砂、鋼材是商品，用這些建材建成的房屋也是商品。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋只征營業(yè)稅，不征增值稅。餐館里銷售的米飯、菜肴是由大米、葷菜、蔬菜加工制作的另一種與之不同的商品。但按現(xiàn)行稅法規(guī)定，餐館的經(jīng)營業(yè)務(wù)應按飲食服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。其原因在于，餐館的經(jīng)營業(yè)務(wù)符合“兩個同時提供”的充分條件。另外，“該商場是該市最大的商場之一”這一客觀事實與張某的經(jīng)營業(yè)務(wù)征收增值稅還是營業(yè)稅無關(guān)。

    張某2002年度應納營業(yè)稅＝175000×5％＝8750（元）

    解題指導：

    增值稅和營業(yè)稅劃分問題是流轉(zhuǎn)稅制中的難點。在實際操作中應根據(jù)其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，結(jié)合現(xiàn)行稅法的規(guī)定正確判斷。