無融資租賃經營資格的企業(yè)從事融資租賃業(yè)務如何征稅？

    （一）資料

    甲公司（一般納稅人）系商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務（未經中國人民銀行批準）。2001年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入1臺大型設備，取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為10年（城市維護建設稅適用稅率7％、教育費附加征收率為3％）。該公司準備了如下兩個融資租賃方案：

    方案（1）：租期10年，租賃期滿后，設備的所有權歸乙公司，租金總額1000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元；

    方案（2）：租期8年，租賃期滿，甲公司將設備殘值收回，租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

    （二）要求

    根據規(guī)定，2001年度“金融保險業(yè)”營業(yè)稅稅率適用8％，請分別計算甲公司兩種方案應納的各項稅費。

    （三）解答

    國稅函[2000]514號《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》及國稅函[2000]909號《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的補充通知》規(guī)定，對經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位以及經對外貿易經濟合作部批準的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務，若租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征營業(yè)稅；若租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。該公司屬于未經批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)，應視租賃貨物的所有權是否轉移來確定應納稅款。

    方案（1）租賃期滿后，設備的所有權轉讓，按規(guī)定應征收增值稅，不征營業(yè)稅。

    因甲公司是增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設備的進項稅額應允許抵扣。

    甲公司應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝1000÷（1＋17％）×17％－85＝60.30（萬元）

    應納城市維護建設稅及教育費附加＝60.30×（7％＋3％）＝6.03（萬元）

    由于征收增值稅業(yè)務的融資租賃實質上只是一種購銷業(yè)務，應按照購銷合同征收萬分之三的印花稅。

    應納印花稅＝1000×0.3‰＝0.3（萬元）

    方案（1）應納稅費合計＝60.30＋6.03＋0.3＝66.63（萬元）

    方案（2）租賃期滿后，甲公司將設備收回，即設備的所有權不轉讓，按規(guī)定應征收營業(yè)稅，不征增值稅。

    按照國稅發(fā)[2000]15號文件的規(guī)定，融資租賃業(yè)務，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

    收回殘值＝585÷10×2＝117（萬元）

    應納營業(yè)稅額＝（800＋117－585）×8％＝26.56（萬元）

    按照國稅發(fā)[1997]39號通知規(guī)定，2001年金融保險業(yè)營業(yè)稅適用8％的稅率，對隨同營業(yè)稅附征的城市維護建設稅及教育費附加，仍按原稅率5％計征，提高3％稅率的部分予以免征。

    應納城市維護建設稅及教育費附加＝（800＋117－585）×5％×（7％＋3％）＝1.66（萬元）

    應當注意：按照現行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務不征印花稅。

    因此，方案（2）不征收印花稅。

    方案（2）應納稅費合計＝26.56＋1.66＝28.22（萬元）

    解題指導：

    融資租賃是指具有融資性質和所有權轉移特點的設備租賃業(yè)務。即：出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按殘值購入設備，以擁有設備的所有權。稅法對未經批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)，按照租賃期滿承租人是否擁有設備的所有權對融資租賃方式進行了劃分，并以此作為征收增值稅和營業(yè)稅的依據。這是值得注意的。