（一）資料

    1.甲企業(yè)提供5000平方米的土地使用權(quán)，乙企業(yè)提供2000萬元資金并負(fù)責(zé)施工。

    雙方協(xié)議，房屋建成后按5：5的比例分成。房屋分配完畢后，甲方又將其分得房屋的50％出售，售價(jià)為800萬元，其余留作自用。

    2.甲方將土地使用權(quán)出租給乙方10年，乙方出資1000萬元委托某建筑公司在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。

    3.甲方以土地使用權(quán)10000平方米、乙方以貨幣資金8000萬元合股，采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配形式。該合營(yíng)企業(yè)當(dāng)年委托其他建筑單位共新建標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量均相同的住宅用房500套，當(dāng)年銷售400套，每套售價(jià)16萬元，年終按照董事會(huì)決議，對(duì)投資各方應(yīng)分配的利潤(rùn)采取實(shí)物分配的方式，其中甲方分配房屋5套，乙方分配房屋8套，分配后甲、乙雙方各自享有房屋的獨(dú)占權(quán)。

    4.甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。協(xié)議規(guī)定，房屋建成后，甲方按銷售收入的20％提成作為投資收益。合營(yíng)企業(yè)共取得房屋銷售收入1000萬元，甲方取得投資收益200萬元。

    5.某房屋開發(fā)公司1999年全年取得銷售商品房收入3000萬元，同時(shí)代有關(guān)部門收取燃?xì)赓M(fèi)、管道費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)等100萬元；以預(yù)售方式售房取得預(yù)收款200萬元。

    （二）要求

    假設(shè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的營(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”和“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)稅價(jià)格中成本利潤(rùn)率分別為8％和10％，試計(jì)算上述業(yè)務(wù)中的納稅人各自應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。

    （三）解答

    1.在這一合作建房的過程中，甲方發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將分得的房屋再銷售，應(yīng)再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅征稅；乙方將部分房屋轉(zhuǎn)讓給甲方，屬于“自建建筑物后銷售”行為，要按“建筑業(yè)”和“銷售不動(dòng)產(chǎn)”各征一道營(yíng)業(yè)稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。

    乙方建筑業(yè)計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）＝2000×50％×（1＋8％）÷（1－3％）＝1113.40（萬元）

    乙方應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅＝1113.40×3％＝33.40（萬元）

    乙方銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）＝1113.40×（1＋10％）÷（1－5％）＝1289.20（萬元）

    乙方應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅＝1289.20×5％＝64.46（萬元）

    甲方應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1289.20×5％＋800×5％＝104.46（萬元）

    本題中，乙方“自建建筑物后銷售”是兩個(gè)不同的環(huán)節(jié)，計(jì)算乙方銷售不動(dòng)產(chǎn)的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，應(yīng)將乙方“建筑業(yè)計(jì)稅價(jià)格”作為計(jì)算銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格中的營(yíng)業(yè)成本處理。建筑業(yè)計(jì)稅價(jià)格包含了建筑業(yè)的成本、稅金（3％）和利潤(rùn)，但不包括銷售不動(dòng)產(chǎn)的利潤(rùn)和稅金（5％），因此，應(yīng)該把“1113.40萬元”看成是不動(dòng)產(chǎn)銷售前的實(shí)際成本，也可以理解為“乙方委托其他建筑單位施工所支付的價(jià)款”。

    2.甲方以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取乙方房屋所有權(quán)，甲方按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征稅；乙方按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。

    甲方應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1000×（1＋10％）÷（1－5％）×5％＝57.89（萬元）

    乙方應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1000×（1＋10％）÷（1－5％）×5％＝57.89（萬元）

    3.由于雙方以共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)共享的形式成立合營(yíng)企業(yè)，因此，只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)合營(yíng)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)作為股利分配給投資方，甲、乙雙方分得的不動(dòng)產(chǎn)擁有產(chǎn)權(quán)，并可獨(dú)立處置，說明不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)“視同銷售”，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。合營(yíng)企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅計(jì)算如下：

    應(yīng)納稅額＝（400＋5＋8）×16×5％＝330.4（萬元）

    4.甲方按銷售收入提成或收取固定收入，其收取的全部收入應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，合營(yíng)企業(yè)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。

    合營(yíng)企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1000×5％＝50（萬元）

    甲方應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝200×5％＝10（萬元）

    5.稅法規(guī)定，立法、司法、行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)，只有同時(shí)具備兩個(gè)條件的才不征收營(yíng)業(yè)稅，其中第二個(gè)條件為立法、司法、行政機(jī)關(guān)的收費(fèi)必須是由自己直接收取的。

    因此，該公司這部分代收費(fèi)用應(yīng)視同營(yíng)業(yè)收入以外的“價(jià)外費(fèi)用”并入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；此外，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，以預(yù)收款方式售房取得的預(yù)收款項(xiàng)也應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

    應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（3000＋100＋200）×5％＝165（萬元）

    解題指導(dǎo)：

    “合作建房”的方式有多種，讀者在解答此類問題時(shí)，應(yīng)首先分析其“合作”方式的實(shí)質(zhì)，然后按照營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)政策規(guī)定確定其稅目和計(jì)稅依據(jù)，再進(jìn)行計(jì)算。