（一）資料

    某金融機構(gòu)主要經(jīng)營存貸款業(yè)務(wù)并提供其他金融勞務(wù)。該企業(yè)2003年第二季度發(fā)生了以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

    1.“其他貸款利息收入”130萬元，其中票據(jù)貼現(xiàn)貸款利息收入30萬元，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)利息收入100萬元（支付本期境外借入的外匯資金利息80萬元）；另外，“金融機構(gòu)往來利息收入”賬戶反映同業(yè)往來利息收入25萬元；

    2.本期吸收存款為5000萬元，取得貸款利息收入2000萬元（不含上述其他貸款利息收入和金融機構(gòu)往來利息收入），本期應(yīng)支付各項存款利息1500萬元；

    3.2000年4月1日，以銀行存款300萬元向甲公司投資，協(xié)議規(guī)定，甲公司每年向該金融機構(gòu)支付固定利潤36萬元，每月月末支付3萬元，本季度共收到甲公司9萬元；

    4.本期在提供金融勞務(wù)的同時，銷售賬單憑證、支票等取得收入3萬元；代收郵電費11萬元；收到乙公司委托放貸手續(xù)費收入6萬元（本期取得委托放貸利息收入60萬元，手續(xù)費按利息收入的10％計算）；

    5.本期實際收到的結(jié)算罰息收入20萬元，發(fā)生出納長款2萬元；

    6.因發(fā)放政策性貼息貸款獲得利差補貼收入6萬元；

    7.該金融機構(gòu)兼營金銀業(yè)務(wù)本期取得利差收入20萬元；

    8.本期收取“逾期貸款”利息收入15萬元。

    （二）要求

    假設(shè)以上所有收入均分開核算，試計算該金融企業(yè)二季度應(yīng)納的營業(yè)稅額。

    （三）解答

    1.稅法規(guī)定，對金融企業(yè)經(jīng)營外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅；票據(jù)貼現(xiàn)利息收入應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅；金融機構(gòu)往來利息收入暫不征收營業(yè)稅。

    應(yīng)納營業(yè)稅＝30×5％＋（100－80）×5％＝2.5（萬元）

    2.存款和購入金融商品行為不征收營業(yè)稅。對一般貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

    應(yīng)納營業(yè)稅＝2000×5％＝100（萬元）

    3.金融企業(yè)以資金入股形式對外投資，若接受投資方利潤分配，共擔(dān)風(fēng)險的，不征收營業(yè)稅；對以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為應(yīng)視同貸款業(yè)務(wù)征稅。

    應(yīng)納營業(yè)稅＝9×5％＝0.45（萬元）

    4.銷售的賬單憑證、支票等屬于混合銷售行為，應(yīng)征收營業(yè)稅；手續(xù)費收入均應(yīng)征收營業(yè)稅；對委托放貸取得的利息收入應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅。財稅[2003]016號文件規(guī)定，金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。因此，代收的郵電費不征稅。

    應(yīng)納營業(yè)稅＝（3＋6）×5％＝0.45（萬元）

    應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅＝60×5％＝3（萬元）

    5.稅法規(guī)定，對金融機構(gòu)當(dāng)期實際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅；對金融機構(gòu)的出納長款收入不征營業(yè)稅。

    應(yīng)納營業(yè)稅＝20×5％＝1（萬元）

    6.利差補貼不征營業(yè)稅。

    7.金銀業(yè)務(wù)收入按規(guī)定征收增值稅和消費稅，不征營業(yè)稅。

    8.“逾期貸款”利息收入在其實際收到利息時，視為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間實現(xiàn)，征收營業(yè)稅。

    應(yīng)納營業(yè)稅＝15×5％＝0.75（萬元）

    綜上，該企業(yè)二季度應(yīng)納營業(yè)稅＝2.5＋100＋0.45＋0.45＋1＋0.75＝105.15（萬元）

    解題指導(dǎo)：

    （1）貸款業(yè)務(wù)分為一般貸款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)兩類，稅法中所指的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)僅指外匯轉(zhuǎn)貸，除外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以外的各種貸款均為一般貸款業(yè)務(wù)；

    （2）金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”征收營業(yè)稅，金融機構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬金融機構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅；

    （3）對郵政部門將郵政匯兌資金存入人民銀行或其他金融機構(gòu)取得的利息收入，不征收營業(yè)稅。