境外公司委托內(nèi)企加工貨物納稅問題
境外公司委托境內(nèi)公司加工貨物，加工后貨物不運(yùn)送出境，由境內(nèi)公司直接運(yùn)送至境外公司在境內(nèi)的客戶。境外公司只向境內(nèi)公司支付加工費(fèi)。此類交易是否不符合來料加工或進(jìn)料加工的規(guī)定？境內(nèi)公司在進(jìn)口境外公司原材料時(shí)是否應(yīng)按一般貿(mào)易進(jìn)口，繳納關(guān)稅增值稅？
1、對(duì)于細(xì)則所規(guī)定的無償贈(zèng)送他人的行為，視同銷售時(shí)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算方法是按細(xì)則第十六條的規(guī)定來執(zhí)行，即因視同銷售行為沒有銷售額而采用的其中的一種方法為貴公司所說的：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率），這是銷項(xiàng)稅額的計(jì)算問題，與是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額沒有關(guān)系。
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法[1993]38號(hào)第四條單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：
?。ㄒ唬⒇浳锝桓端舜N；
（二）銷售代銷貨物；
?。ㄈ┰O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
?。⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
?。ǘ┌醇{稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
?。ㄈ┌唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
2、貴公司所說的銷售固定資產(chǎn)包含就征營(yíng)業(yè)稅的不動(dòng)產(chǎn)和應(yīng)征增值稅動(dòng)產(chǎn)兩類，無論是動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)，在銷售給關(guān)聯(lián)方時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定來調(diào)整應(yīng)納稅額。如果在符合財(cái)稅[2002]29號(hào)規(guī)定文件規(guī)定的應(yīng)稅固定資產(chǎn)的前提下，再按規(guī)定繳納增值稅。
稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則
第五十四條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：
?。ㄒ唬┵忎N業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)；
?。ǘ┤谕ㄙY金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；
?。ㄈ┨峁﹦趧?wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；
?。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；
?。ㄎ澹┪窗凑摘?dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的其他情形。
3、您所訴的情形按照國(guó)家的現(xiàn)行規(guī)定，此類交易是不符合來料加工或進(jìn)料加工規(guī)定的。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》（海關(guān)總署令第113號(hào)）第三條的規(guī)定，“加工貿(mào)易，是指經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（以下簡(jiǎn)稱料件），經(jīng)加工或者裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括來料加工和進(jìn)料加工。來料加工，是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供，經(jīng)營(yíng)企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。進(jìn)料加工，是指進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營(yíng)企業(yè)外銷出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。深加工結(jié)轉(zhuǎn)，是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！鄙鲜鰡栴}中所述及的貨物沒有最終離境，不符合來料加工或進(jìn)料加工的相關(guān)規(guī)定，不會(huì)視同來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅的，來料加工免征增值稅的本意就是促進(jìn)出口，如果境外公司將貨物直接調(diào)給境內(nèi)公司，由于加工后的貨物沒有報(bào)關(guān)出口，這種情況肯定是要征收增值稅的：
一、加工后內(nèi)銷的貨物要按全額征收增值稅，無論加工企業(yè)是否只是收加工費(fèi)，因?yàn)樨浳锸菑募庸て髽I(yè)直接移送給境內(nèi)客戶的，加工企業(yè)就要承擔(dān)增值稅義務(wù)。稅務(wù)部門不會(huì)因?yàn)榧庸て髽I(yè)只收了加工費(fèi)，而只對(duì)加工費(fèi)征稅。
二、境內(nèi)公司進(jìn)口境外公司原材料時(shí)，應(yīng)按一般貿(mào)易方式進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及增值稅，同時(shí)可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)處罰，因?yàn)榧庸て髽I(yè)是以來料加工的名義從國(guó)外進(jìn)的原料，加工企業(yè)直接內(nèi)銷，違反了國(guó)家對(duì)來料加工的管理。
所以，境內(nèi)加工企業(yè)不要將加工后的產(chǎn)品直接運(yùn)輸給境內(nèi)企業(yè)，否則將蒙受很大損失。