總分支機構(gòu)調(diào)撥貨物的增值稅能否抵扣？

    某公司下設(shè)有分支機構(gòu)，分支機構(gòu)也夠一般納稅人資格，其銷售貨物由公司調(diào)撥，按有關(guān)規(guī)定公司向跨縣（市）分支機構(gòu)調(diào)撥貨物不能開發(fā)票，但向跨縣市分支機構(gòu)調(diào)撥貨物，需就地繳納增值稅（若需交增值稅的話）。這就形成公司向分支機構(gòu)調(diào)撥貨物需交增值稅，但又不開發(fā)票?，F(xiàn)在問題是分支機構(gòu)所繳納的增值稅能否抵扣，若能又該如何處理？

    答：首先根據(jù)《增值稅條例實施細則》規(guī)定，統(tǒng)一核算的總機構(gòu)向不在同一縣（市）的分支機構(gòu)移送貨物，視同銷售貨物，總機構(gòu)肯定應在機構(gòu)所在地納稅。同樣，分支機構(gòu)實現(xiàn)銷售時，也應在當?shù)丶{稅。但有一條，雖然總分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，分支機構(gòu)所納增值稅也不能回總機構(gòu)抵扣。

    根據(jù)國稅發(fā)［1994］059號文規(guī)定，即使分支機構(gòu)年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準，只要總機構(gòu)年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，分支機構(gòu)也可申辦一般納稅人。如果分支機構(gòu)取得一般納稅人資格，沒查到該公司講的“公司向跨縣市分支機構(gòu)調(diào)撥貨物不能開具專用發(fā)票”的“有關(guān)規(guī)定”。在國稅發(fā)［1993］150號文件“不能開具專用發(fā)票的對象”中，也找不到一條規(guī)定說總機構(gòu)不能向分支機構(gòu)開具專用發(fā)票的，反而在“專用發(fā)票的開具時限”里明確指出：統(tǒng)一核算的機構(gòu)間移送貨物用于銷售時，按規(guī)定應納增值稅的專用發(fā)票，開具時限為貨物移送當天。所以，該公司向分支機構(gòu)作貨物調(diào)撥時可以也應當開具發(fā)票。這樣一來，雖然該公司和分支機構(gòu)均須在各自所在地繳納增值稅，但整體稅負不會加重。