平山縣勞動(dòng)就業(yè)管理局不服稅務(wù)行政處理決定案

　　［基本案情］

    原告：河北省平山縣勞動(dòng)就業(yè)管理局。

　　法定代表人：王學(xué)亮，局長(zhǎng)。

　　委托代理人：趙五慶，平山縣勞動(dòng)就業(yè)管理局副局長(zhǎng)。

　　委托代理人：張利勇，平山縣英匯律師事務(wù)所律師。

　　被告：河北省平山縣地方稅務(wù)局。

　　法定代表人：康景忠，局長(zhǎng)。

　　委托代理人：張英城，平山縣地方稅務(wù)局副局長(zhǎng)。

　　委托代理人：冀永遠(yuǎn)，平山縣晨陽(yáng)律師事務(wù)所律師。

　　原告河北省平山縣勞動(dòng)就業(yè)管理局（原平山縣勞動(dòng)服務(wù)公司，下稱(chēng)就業(yè)局）不服河北省平山縣地方稅務(wù)局（下稱(chēng)地稅局）的稅務(wù)處理決定，向河北省平山縣人民法院提起行政訴訟。

　　原告訴稱(chēng)：本局是承擔(dān)政府行政職能的就業(yè)管理機(jī)構(gòu)，收費(fèi)屬于行政經(jīng)費(fèi)預(yù)算外的資金，因此本局不是納稅義務(wù)人。被告令本局納稅，在遭到拒絕后又以行政處理決定對(duì)本局罰款。該處理決定適用法律錯(cuò)誤，程序違法，請(qǐng)求人民法院予以撤銷(xiāo)。

　　被告辯稱(chēng)：原告雖然是承擔(dān)著部分政府行政職能的就業(yè)管理機(jī)構(gòu)，但是屬于自收自支的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)依法納稅。原告未及時(shí)納稅，應(yīng)當(dāng)受到處罰。人民法院應(yīng)當(dāng)維持本局的行政處理決定。

　　平山縣人民法院經(jīng)審理查明：原告就業(yè)局是承擔(dān)著部分政府行政職能的就業(yè)管理機(jī)構(gòu)。從1994年1月至1996年10月，該局收取勞務(wù)管理費(fèi)、勞務(wù)服務(wù)費(fèi)、縣內(nèi)臨時(shí)工管理服務(wù)費(fèi)、臨時(shí)工培訓(xùn)費(fèi)和勞務(wù)市場(chǎng)收入等共計(jì)578698.40元。

　　1996年11月29日，被告地稅局向就業(yè)局發(fā)出限期申報(bào)納稅通知書(shū)，12月2日和7日又兩次發(fā)出限期交納稅款31394.71元的通知，就業(yè)局均未按期履行。

　　12月13日，地稅局依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十六條關(guān)于“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第二十七條的規(guī)定采取強(qiáng)制措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處以不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰款”的規(guī)定，以平地稅字第l號(hào)稅務(wù)處理決定，對(duì)就業(yè)局作出處以應(yīng)繳未繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加31394.71元的3倍罰款計(jì)94184.13元，限于12月18日前入庫(kù)。就業(yè)局不服，提起行政訴訟。

　?。蹖徖斫Y(jié)果］

    平山縣人民法院認(rèn)為，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)行政處罰法》已于1996年10月1日起施行。被告地稅局作為縣級(jí)以上人民政府的稅務(wù)行政管理機(jī)關(guān)，有權(quán)對(duì)自己在管轄范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)違法行為進(jìn)行處罰，但是這種處罰必須依照《行政處罰法》的規(guī)定進(jìn)行。行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)依照《行政處罰法》第十一條規(guī)定，將作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及法律依據(jù)告知當(dāng)事人，并告知當(dāng)事人依法享有陳述和申辯、申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利；依照《行政處罰法》第三十六條的規(guī)定，收集有關(guān)證據(jù)，依照第三十七條的規(guī)定，制作調(diào)查筆錄。這些工作，地稅局都沒(méi)有做。《行政處罰法》第四十二條規(guī)定，作出數(shù)額較大的罰款處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求聽(tīng)證的權(quán)利。關(guān)于多少為數(shù)額較大，國(guó)家稅務(wù)總局在《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》中作出對(duì)法人或者組織罰款1萬(wàn)元以上為數(shù)額較大的界定。這個(gè)實(shí)施辦法已經(jīng)于1996年10月1日起施行，地稅局在對(duì)就業(yè)局作出處理決定30日以后才收到文件。在該辦法下達(dá)前，法律雖然沒(méi)有明確數(shù)額較大的界限，但是也沒(méi)有明確9萬(wàn)余元的罰款不屬于數(shù)額較大，地稅局認(rèn)為實(shí)施辦法下達(dá)得晚，該處理決定不適用行政處罰法第四十二條有關(guān)聽(tīng)證程序規(guī)定的辯解，不予支持。依照行政處罰法第四十一條的規(guī)定，地稅局違背該法規(guī)定的程序作出的行政處罰，不能成立。依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第五十四條第二項(xiàng)的規(guī)定，該決定應(yīng)予撤銷(xiāo)。就業(yè)局訴稱(chēng)自己不是納稅義務(wù)人，向其征稅是錯(cuò)誤的；地稅局辯稱(chēng)原告就是屬于納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法納稅，是行政執(zhí)法實(shí)體方面的爭(zhēng)議。已經(jīng)查明，該行政處理決定從程序上違法，依法應(yīng)予撤銷(xiāo)，法院無(wú)需再就行政執(zhí)法實(shí)體方面的爭(zhēng)議繼續(xù)進(jìn)行審理。據(jù)此，平山縣人民法院于1997年3月12日判決：

　　撤銷(xiāo)河北省平山縣地方稅務(wù)局1996年12月13日所作的平地稅罰字第1號(hào)稅務(wù)處理決定。本案訴訟費(fèi)6421元，由被告河北省平山縣地方稅務(wù)局負(fù)擔(dān)。第一審宣判后，雙方當(dāng)事人均未上訴，判決發(fā)生法律效力。

　?。墼u(píng)析意見(jiàn)］

    被告地稅局作為縣級(jí)以上人民政府的稅務(wù)行政管理機(jī)關(guān)，有權(quán)對(duì)自己在管轄范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)違法行為進(jìn)行處罰，但是這種處罰必須依照《行政處罰法》的規(guī)定進(jìn)行。

　　行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)依照《行政處罰法》第十一條規(guī)定，將作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及法律依據(jù)告知當(dāng)事人，并告知當(dāng)事人依法享有陳述和申辯、申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的權(quán)利；依照《行政處罰法》第三十六條的規(guī)定，收集有關(guān)證據(jù)，依照第三十七條的規(guī)定，制作調(diào)查筆錄?！缎姓幜P法》第四十二條規(guī)定，作出數(shù)額較大的罰款處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求聽(tīng)證的權(quán)利。這些工作，地稅局都沒(méi)有做。關(guān)于多少為數(shù)額較大，國(guó)家稅務(wù)總局在《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》中作出對(duì)法人或者組織罰款1萬(wàn)元以上為數(shù)額較大的界定。這個(gè)實(shí)施辦法已經(jīng)于1996年10月1日起施行，地稅局在對(duì)就業(yè)局作出處理決定30日以后才收到文件。在該辦法下達(dá)前，法律雖然沒(méi)有明確數(shù)額較大的界限，但是也沒(méi)有明確9萬(wàn)余元的罰款不屬于數(shù)額較大，地稅局的行為違反法定程序，依法應(yīng)予撤銷(xiāo)。