關(guān)于“盱眙縣華強(qiáng)醫(yī)療機(jī)械廠偷稅案”的分析

　　一、案件來(lái)源及基本案情

　　2005年3月初盱眙縣國(guó)稅稽查局接到舉報(bào)，“盱眙縣華強(qiáng)醫(yī)療器械廠（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華強(qiáng)）在2004年度的生產(chǎn)銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有嚴(yán)重偷稅問(wèn)題”。華強(qiáng)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，主營(yíng)一次性輸液器、注射器等產(chǎn)品的生產(chǎn)銷(xiāo)售，該廠2004年全年應(yīng)稅銷(xiāo)售額為2516133.02元，本期銷(xiāo)項(xiàng)稅427742.89元，上期留抵稅款340860.51元，本期入庫(kù)稅額86882048元，上期留抵稅款為0，期末留抵稅款為0，入庫(kù)上期欠稅11146.48元，期末欠稅 7663.56元（2005年1月已入庫(kù)）。稽查局在接到舉報(bào)后，立即組織人員，按照法律程序規(guī)定履行相關(guān)稽查手續(xù)，明確稽查重點(diǎn)為“帳外經(jīng)營(yíng)”，兵分多路，對(duì)華強(qiáng)實(shí)施稽查?；榈闹饕繕?biāo)不是就帳查帳，而是獲取相關(guān)證據(jù)，因此，我們著力對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和場(chǎng)所開(kāi)展突擊檢查，首先對(duì)該廠的消毒站、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)車(chē)間的相關(guān)臺(tái)帳、記錄、帳冊(cè)、憑證等實(shí)施突擊調(diào)取，力求在第一時(shí)間獲得第一手證據(jù)材料，證據(jù)到手后，迅速組織人員對(duì)所調(diào)資料進(jìn)行造表統(tǒng)計(jì)，然后，再與其總帳和各類(lèi)明細(xì)帳進(jìn)行核對(duì)，與此同時(shí)，及時(shí)找到有關(guān)人員進(jìn)行相關(guān)詢(xún)問(wèn)筆錄，最終對(duì)該單位的稅收違法事實(shí)予以確認(rèn)。

　　二、主要違法事實(shí)及偷稅手段

　　經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)該單位在2004年3-12月期間主要存在以下違法事實(shí)：

　　華強(qiáng)在2004年3-12月期間，倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)成品臺(tái)帳反映：發(fā)出輸液器5840500套，注射器12417300套（具體見(jiàn)倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)成品臺(tái)帳復(fù)印件和統(tǒng)計(jì)表）。而當(dāng)期帳面反映銷(xiāo)售輸液器1127886套，注射器966430套（具體見(jiàn)產(chǎn)成品銷(xiāo)售臺(tái)帳復(fù)印件和統(tǒng)計(jì)表）。又根據(jù)一次性車(chē)間責(zé)人提供的情況看（見(jiàn)詢(xún)問(wèn)筆錄），該廠沒(méi)有采取賒銷(xiāo)和分期收款發(fā)出商品銷(xiāo)售方式，依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條規(guī)定，該廠在產(chǎn)品發(fā)出后應(yīng)作銷(xiāo)售，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。故應(yīng)補(bǔ)增值稅576409.63元。該企業(yè)的主要偷稅手段就是進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)，采取購(gòu)進(jìn)原材料不入帳，同時(shí)對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品也不入帳，實(shí)施“帳外循環(huán)”，隱瞞銷(xiāo)售收入，偷逃國(guó)家增值稅。

　　三、當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)的納稅狀況及存在問(wèn)題和原因

　　根據(jù)我們對(duì)包括華強(qiáng)在內(nèi)的一些民營(yíng)企業(yè)的稅收稽查情況來(lái)看，這些企業(yè)的納稅情況不容樂(lè)觀，甚至問(wèn)題還十分嚴(yán)重，主要現(xiàn)象表現(xiàn)為：一是偷稅面之大令人瞠目，幾近100%，幾乎所有企業(yè)沒(méi)有不偷稅的，他們?cè)谧非罄麧?rùn)最大化的目標(biāo)下，想方設(shè)法將國(guó)家稅收占為己有。二是偷稅比例之高讓人難以置信，可以說(shuō)一般的偷稅率都高于50%，華強(qiáng)就高達(dá)86.9%.三是偷稅數(shù)額越來(lái)越大，大有勢(shì)不可擋之勢(shì)，從近年來(lái)的一般舉報(bào)案件的檢查情況看，企業(yè)偷稅數(shù)額越來(lái)越大，在以往的稅收稽查案件中偷稅數(shù)額超過(guò)10萬(wàn)元的都很少，現(xiàn)在一個(gè)不起眼的小企業(yè)偷稅額就超過(guò)了50萬(wàn)元，偷稅在100萬(wàn)元的企業(yè)也再希奇。華強(qiáng)偷稅額為57.64 萬(wàn)元。四是真假帳并行已經(jīng)是普遍問(wèn)題，在查案過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，幾乎所有的民營(yíng)企業(yè)都在用假帳來(lái)對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)（當(dāng)然也包括其他經(jīng)濟(jì)執(zhí)法或管理部門(mén)）。

　　存在上述現(xiàn)象的原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是民營(yíng)企業(yè)主利欲膨脹，惟利是圖，納稅意識(shí)淡薄，這些人始終把追求利潤(rùn)最大化作為自己的唯一經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。二是 “拿商引資”作為擋劍牌，拿地方政府的好心作保護(hù)傘。一般來(lái)說(shuō)各地政府對(duì)招商引資企業(yè)在方方面面都制定了很多優(yōu)惠政策和保護(hù)措施，其目的是促進(jìn)本地經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，因此，這些民營(yíng)企業(yè)老板便有恃無(wú)恐，大肆侵吞國(guó)家稅款。三是稅收管理存在較大漏洞。主要集中在基礎(chǔ)管理、納稅評(píng)估、稅收稽查沒(méi)有形成合力，沒(méi)有產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，管理人員大多就工作流做工作流，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際思考稅收問(wèn)題，評(píng)估人員也大多就帳論帳，沒(méi)有主動(dòng)深度分析企業(yè)信息，以達(dá)到其防范于未然的目的。而一旦到了稽查這一環(huán)節(jié)，問(wèn)題就出來(lái)了，真是不查不知到，一查嚇一跳，民營(yíng)企業(yè)偷稅問(wèn)題觸目驚心。

　　四、由“華強(qiáng)偷稅案”引發(fā)的思考

　　第一，充分利用現(xiàn)代信息手段對(duì)納稅人實(shí)施精細(xì)化管理是杜絕偷漏稅的基本要求。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越頻繁，經(jīng)營(yíng)方式也越來(lái)越活躍，因此，用以往那種粗放式的稅收征管方法，用一個(gè)不恰當(dāng)?shù)谋扔鳎腿缬没鹋趯?duì)付火箭，用馬車(chē)追趕汽車(chē)，已經(jīng)早已不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理的要求。所以，要想使稅收征管工作真正上水平、上臺(tái)階，就必須從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的源頭數(shù)據(jù)管起，抓住每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)細(xì)節(jié)，對(duì)企業(yè)實(shí)施精細(xì)化稅收管理。

　　第二、實(shí)施管理、評(píng)估、稽查聯(lián)動(dòng)，是強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理的基本手段。管理、評(píng)估、稽查固然承擔(dān)著稅收工作的不同職責(zé)，但其最終目標(biāo)是一致的，都是為了提高稅收征管效率，保障國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)，使稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用得以充分發(fā)揮，但是，各自為戰(zhàn)，互不聯(lián)系的工作機(jī)制是不可能充分發(fā)揮其效能的。只有實(shí)行三者 “信息共享、行為互動(dòng)，以評(píng)幫管，已查促管，以管防偷”，才能使稅收基礎(chǔ)管理工作更加扎實(shí)有效，才能使稅收的財(cái)政職能和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用得到全面發(fā)揮。

　　第三、充分發(fā)揮稅收稽查打擊威懾作用，是強(qiáng)化依法治稅，優(yōu)化稅收環(huán)境，維護(hù)稅收秩序的必要保證。我們通過(guò)華強(qiáng)偷稅案的查處，更加清醒的認(rèn)識(shí)到，稅收稽查工作必須轉(zhuǎn)變思路，切實(shí)將“收入型”稽查轉(zhuǎn)變?yōu)椤按驌敉匦汀被?，以?qiáng)化依法治稅、優(yōu)化稅收環(huán)境、保障稅收秩序?yàn)楦灸繕?biāo)，在實(shí)施具體的稅收案件查處工作中，必須將“查帳型”稽查轉(zhuǎn)變?yōu)椤稗k案型”稽查，稽查人員應(yīng)該以獲取偷稅證據(jù)為直接目標(biāo)，如各種臺(tái)帳、記錄、流水帳、小瓜帳、領(lǐng)料單、出庫(kù)單等等，憑證據(jù)將偷稅者繩之以法。而不是就帳查帳，就帳查帳，稽查人員往往是滿(mǎn)懷希望的去，空空如也的回，不但不能夠打擊威懾偷稅者，相反，還回偷稅者留下笑柄，認(rèn)為稅務(wù)稽查不過(guò)如此。也就更談不上強(qiáng)化依法治稅、優(yōu)化稅收環(huán)境、維護(hù)稅收秩序了。