某礦產(chǎn)品公司遭受雙重處罰訴訟案

    一、案情介紹

    1997年2月，某市稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)市礦產(chǎn)品公司在購銷錫砂、鎢砂業(yè)務(wù)中，多次虛增增值稅期初存貨已征稅款，累計(jì)達(dá)24萬元。1995年，該公司經(jīng)理彭某在公司副股級(jí)以上干部會(huì)上公開倡導(dǎo)賬外經(jīng)營。經(jīng)稅務(wù)部門查實(shí)，該公司自1995年4月至檢查時(shí)止，賬外經(jīng)營錫砂、鎢砂業(yè)務(wù)，取得營業(yè)收入1273萬元，偷稅146萬元。此案移交檢察部門偵查終結(jié)并起訴至市人民法院，市人民法院以偷稅罪判處礦產(chǎn)品公司罰金219萬元，判處法定代表人彭某有期徒刑6個(gè)月，緩期1年執(zhí)行。1998年7月，稅務(wù)稽查部門再次對(duì)該公司進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該公司1996年9、10月間存在收入不記賬、虛報(bào)固定資產(chǎn)抵扣等偷稅行為，偷稅9萬余元，并在檢查中發(fā)現(xiàn)了私立賬戶、違規(guī)銷毀會(huì)計(jì)原始憑證等違法行為的證據(jù)。8月10日，市國稅局下發(fā)處罰通知書，責(zé)令其限期補(bǔ)繳稅款和滯納金，并處罰款9萬元。

    市礦產(chǎn)品公司對(duì)此處罰不服，提出復(fù)議，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出了維持原處罰的復(fù)議決定。礦產(chǎn)品公司以公司賬目已經(jīng)在1997年2月經(jīng)過稅務(wù)部門檢查，并接受過處罰，不應(yīng)再次進(jìn)行處罰為由，向人民法院提起行政訴訟。

    二、案例評(píng)析

    此案的關(guān)鍵所在是對(duì)行政處罰中間“一事不再罰”原則的理解上的分歧。要弄清此案，首先要對(duì)“一事不再罰”原則有一個(gè)正確的理解?！耙皇虏辉倭P”是行政處罰的基本原則之一，具體規(guī)定在中華人民共和國行政處罰法第24條之中，其基本含義是對(duì)當(dāng)事人的一個(gè)違法行為不能給予兩次以上的處罰，這也是基于公平原則派生出來的含義，可以想像，如果沒有這個(gè)原則，執(zhí)法部門可以無休止地對(duì)當(dāng)事人的一個(gè)違法行為進(jìn)行處罰，勢(shì)必造成執(zhí)法權(quán)力的濫用，對(duì)當(dāng)事人而言也是不公平的。

    對(duì)這個(gè)問題的認(rèn)識(shí)表現(xiàn)在：

    1.對(duì)“一事”的理解上。什么是行政違法行為？簡單說來，行政違法行為是指違反行政法律規(guī)范的行為。一個(gè)行為是否構(gòu)成行政違法行為，應(yīng)該具備什么要件？就稅務(wù)違法行為來看，根據(jù)稅收征收管理法規(guī)定的精神，一般只要具備了偷稅、逃避追繳稅款、抗稅行為或者其他違反稅務(wù)管理制度行為的客觀要件，就構(gòu)成稅務(wù)違法行為，應(yīng)當(dāng)依法給予行政處罰。稅務(wù)行政處罰的主體是特定主體即納稅人或稅務(wù)管理的特定對(duì)象，同時(shí)應(yīng)當(dāng)是具備行政責(zé)任能力的主體。因此，在稅務(wù)行政處罰中，“一事”就是指一個(gè)稅務(wù)違法行為，截止到實(shí)施處罰時(shí)止，所發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)違法行為。有連續(xù)偷稅行為的，應(yīng)將偷稅數(shù)額累計(jì)計(jì)算。

    在本案中，礦產(chǎn)品公司雖然已經(jīng)經(jīng)過納稅檢查，但是其1996年9、10月間的偷稅行為并未經(jīng)過處理，屬于新發(fā)現(xiàn)的行政違法行為，與1997年2月查實(shí)的偷稅行為不是“一事”，而是“另一事”，應(yīng)當(dāng)受到再次處罰。

    2.對(duì)同一個(gè)違法行為與同一類違法行為區(qū)別的理解。對(duì)當(dāng)事人的“同一個(gè)違法行為”不得給予兩次或者兩次以上的行政處罰。在實(shí)踐中，“同一個(gè)違法行為”與“同一類違法行為”的界限往往容易混淆?！巴活愡`法行為”就是性質(zhì)相同的多個(gè)違法行為。因此，要把同一個(gè)違法行為與同一類違法行為區(qū)別開來。判斷是一個(gè)違法行為還是同一類違法行為的關(guān)鍵是單行法律和行政法規(guī)的規(guī)定。根據(jù)稅收征收管理法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處罰偷稅行為的同時(shí)，必須將偷漏稅款追繳入庫。也就是說，相同的偷稅事實(shí)不能給予兩次或兩次以上的處罰，一個(gè)偷稅、逃稅違法行為在法律上的終結(jié)應(yīng)當(dāng)以稅款追繳入庫和行政處罰的執(zhí)行為標(biāo)志。但是，新發(fā)生或新發(fā)現(xiàn)的偷稅事實(shí)與已經(jīng)經(jīng)過處理的事實(shí)并不是同一個(gè)違法行為，而應(yīng)認(rèn)定為同一類違法行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定適用法律正確，并無不當(dāng)。

    應(yīng)當(dāng)注意，對(duì)于一次違法行為的多個(gè)違法事實(shí)，有的法律和行政法規(guī)作了分別處罰的規(guī)定。以稅收?qǐng)?zhí)法為例，根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第65條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第37條或者扣繳義務(wù)人有稅收征管法第38條所列兩種以上行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以分別處罰。征管法第37條所列的三種行為：一是未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；二是未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；三是未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的。這三種事實(shí)可能同時(shí)在同一次違法行為中被發(fā)現(xiàn)，但要分別處罰。