恩威集團稅案及啟示

　　一、案情簡述

    四川省成都恩威集團公司（以下簡稱“恩威集團”）是四川省成都市雙流縣一個以中醫(yī)藥開發(fā)為龍頭的融科研、生產(chǎn)、房地產(chǎn)為一體的企業(yè)。1990年恩威集團與香港世亨洋行合資成立了中外合資成都恩威世亨制藥有限公司（以下簡稱“世亨公司”）。由于該公司成立后不久即發(fā)生了合資雙方為抽走資本金14O萬港幣的違約行為責(zé)任認(rèn)定的爭議，中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會于1994年8月1日作出了“終止恩威世亨公司合同，合資企業(yè)應(yīng)依法進行清算”的裁決。1994年“世亨公司”終止經(jīng)營，實際經(jīng)營期只有四年。1993年10月，、“恩威集團”又與香港居民許強合資成立了中外合資成都恩威制藥有限公司（以下簡稱“恩威有限公司”）。“恩威有限公司”在其成立之初，公司外方在驗證基準(zhǔn)日止，未將應(yīng)繳資本匯入國內(nèi)合資公司賬上（即資金未到位），而是在一年半后才使資本實際到位，這期間“恩威有限公司”已享受了國家對合資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。

　　1996年5月，國家稅務(wù)總局收到署名舉報信。信中反映恩威有限公司在經(jīng)營過程中存在嚴(yán)重不法行為，其中包括利用假合資騙取國家稅款優(yōu)惠，偷逃巨額稅款等問題。

　　1996年6月，國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司以國稅函（1996）309號文件要求四川省國家稅務(wù)局對此案進行查處。

　　在四川省國家稅務(wù)局按法定程序?qū)Α岸魍瘓F”涉稅問題進行行政處理的過程中，1997年5月，舉報人榮金明再次向國家稅務(wù)總局反映，該企業(yè)偷逃稅問題雖經(jīng)檢查，但并未得到依法處理，其本人由于舉報受到打擊報復(fù)。

　　根據(jù)以上情況，國家稅務(wù)總局決定成立由稽查局牽頭，監(jiān)察局、涉外司參加，會同四川省及成都市國稅局、地稅局組成聯(lián)合核查小組，負(fù)責(zé)對此案的核查工作。聯(lián)合核查小組于1997年7月7日成立，對此案進行了縛密的核查。1997年12月，國家稅務(wù)總局稽查局以國稅稽發(fā)（1997）056號文件通知四川省國稅局、地稅局按核查結(jié)果對“恩威集團”的涉稅問題進行稅務(wù)行政處理。1998年4月，成都市國家稅務(wù)局向“恩威集團”送達了《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，“恩威集團”當(dāng)即提出異議，并要求稅務(wù)機關(guān)重新核實偷權(quán)數(shù)額。按照國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)指示，總局稽查局立即派人會同四川省和成都市國家稅務(wù)局對“恩威集團‘’提出的問題進行了重新核實。稅務(wù)人員在第二次核實過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的部分賬冊是重新偽造的假賬，”恩成集團“再次隱匿收入。

　　1998年，國家稅務(wù)總局稽查局通知四川省國家稅務(wù)局按第二次核實的結(jié)果對“恩威集團”的涉稅問題進行稅務(wù)行政處理。1998年8月3日，成都市國家稅務(wù)局稽查局向“恩威集團”送達了《稅務(wù)行政處罰事項告知書》。在“恩威集團”沒有提出聽證要求的情況下，于1998年8月6日下達了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》。稅務(wù)機關(guān)依法對“恩威集團”追繳稅款、加收滯納金和罰款共計1.08億元。

　　二、恩威集團的稅收違法事實及處理

    （一）因合資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年，追繳已享受的稅收優(yōu)惠。

　　《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。“世亨公司”成立后，由于中外雙方發(fā)生經(jīng)濟糾紛，該公司自1994年被終止經(jīng)營，實際經(jīng)營期只有四年，按照上述稅法規(guī)定，對企業(yè)己享受減免的企業(yè)所得稅稅款共計4469.30萬元應(yīng)予補征收回。

　　（二）國外商投資不到位，應(yīng)收回稅收優(yōu)惠，追繳稅款。

　　1993年10月，“恩威集團”與香港居民許強合資成立了中外合資恩威制藥有限公司，合資雙方在合同中明確規(guī)定了出資期限。外方在法律規(guī)定的驗證基準(zhǔn)日止并未將應(yīng)繳資本匯入國內(nèi)公司賬上，而是在一年半后才便資本實際到位。但“恩威集團”卻通過注冊會計師事務(wù)所制造虛假的驗資報告，取得合資企業(yè)身份，享受了國家對合資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)1987年12月30日國務(wù)院批準(zhǔn)的，1988年1月1日對外經(jīng)濟貿(mào)易部、國家工商行政管理局聯(lián)合發(fā)布的“中外合資經(jīng)營企業(yè)合營各方出資的若干規(guī)定”第四條規(guī)定：“合營各方應(yīng)當(dāng)在合營合同中訂明出資期限，并應(yīng)當(dāng)按照合營合同規(guī)定的期限繳清各自的出資?！薄昂蠣I合同中規(guī)走一次繳清出資的，合營各方應(yīng)攣從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個月內(nèi)繳清?！钡谖鍡l規(guī)定：“合營各方未能在第四條規(guī)定的期限內(nèi)繳付出資的，視合同企業(yè)自動解散，合營企業(yè)批準(zhǔn)證書失效。合營企業(yè)應(yīng)當(dāng)向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記手續(xù)，繳銷其營業(yè)執(zhí)照；不辦理注銷登記手續(xù)，繳銷其營業(yè)執(zhí)照；不辦理注消登記手續(xù)和繳銷營業(yè)執(zhí)照的，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照并予以公告?！倍魍邢薰九c香港居民許強訂立的合同中明確規(guī)定了在營業(yè)合同簽發(fā)之日起一個月內(nèi)，甲乙雙方按照各自認(rèn)繳的出資比例一次性繳清。而合資外方未能在規(guī)定的期限內(nèi)繳付出資，已經(jīng)違反了上述規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)視為自動解做，合資企業(yè)批準(zhǔn)證書自動失效。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第五十九條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人稅務(wù)登記的內(nèi)容與實際情況不符的，可以責(zé)令其糾正，并按照實際情況征收稅款”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)統(tǒng)一核發(fā)“稅務(wù)登記證”問題的通知》（國稅發(fā)[1993]021號）第三條也明確規(guī)定：“凡不符合外商投資企業(yè)有關(guān)法律規(guī)定的，停止享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠待遇，并提請有關(guān)部門取消外商投資企業(yè)資格。”根據(jù)以上規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收回“恩成有限公司”在外方資金沒有到位期間已享受的稅收優(yōu)惠。此項稅款為3712.23萬元，其中增值稅2399.61萬元，所得稅1312.62萬元。

　　（三）偷稅395.07萬元應(yīng)予追繳，加收滯納金并處罰款。“恩威有限公司”在1993年度用白條虛列預(yù)提費用，減少稅款223.81萬元；1994年和1995年該公司有部分“外銷產(chǎn)品”未入賬作銷售處理，也未申報納稅，少繳稅款171.26萬元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，該公司的行為屬于偷稅，偷稅總額為395.07萬元。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)偷稅的部分除追繳所偷稅款，加收滯納金492.69萬元外，并處以所偷稅款一倍的罰款，但對該公司1998年提出要求稅務(wù)機關(guān)重新核實其偷稅數(shù)額的情況下，再次做假賬，欺騙稅務(wù)機關(guān)，隱匿收入，偷稅126.72萬元的部分，處以三倍的罰款，合計罰款648.50萬元。

　?。ㄋ模┳防U欠稅1163.06萬元。

　?。ㄎ澹┳防U應(yīng)代扣代繳的個人所得稅23.12萬元，追繳應(yīng)補印花稅8.82萬元，并處以三倍的罰款計26.46萬元。

　　三、“恩威集團”稅案給我們的啟示

    隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場主體的多元化和社會經(jīng)濟活動形式日益復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)與稅收違法犯罪活動的斗爭日漸尖銳，由于我國現(xiàn)代稅收制度確立時間不長，公眾的納稅意識不強，更增加了稅收工作的難度，對此，我們一方面要加緊完善稅收法律制度，加強稅收宣傳，提高公眾納稅意識；另一方面要堅決打擊稅收違法犯罪，維護國家稅收秩序，以保障國家宏觀經(jīng)濟的正常運行。從恩威集團涉稅案我們可得到以下啟示：

　　一是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強征收環(huán)節(jié)的監(jiān)控，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠資格從嚴(yán)審查。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是適應(yīng)改革開放的要求而逐步建立起來的，稅收優(yōu)惠政策的實施有利地促進了我國的對外開放，增加了國家財政收入，推動了我國經(jīng)濟的發(fā)展。然而我們也必須認(rèn)識到，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策還有其客觀局限性。單一的稅收減免和降低稅率不可避免地給稅收管理帶來了問題。一些企業(yè)為了享受稅收減免優(yōu)惠政策，千方百計甚至不擇手段地取得中外合資企業(yè)資格，后果是造成國家稅收的流失，不利于企業(yè)公平競爭，嚴(yán)重地擾亂了正常的經(jīng)濟秩序。恩威集團涉稅案提醒我們，應(yīng)進一步加強對合資企業(yè)資格的審查，對于不符合規(guī)定的企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定從嚴(yán)查處，決不能聽之任之。

　　二是應(yīng)進一步加強稅務(wù)登記證的管理。稅務(wù)登記是稅收征管的基礎(chǔ)，當(dāng)前由于種種原因出現(xiàn)了稅務(wù)登記與工商登記有差異的現(xiàn)象，造成稅務(wù)管理上出現(xiàn)漏洞。恩威集團涉稅案說明工商、稅務(wù)部門進一步密切配合，理順工作程序，防止出現(xiàn)漏管漏征現(xiàn)象的重要性。為此，應(yīng)進一步完善稅收征管的有關(guān)規(guī)定，目前工商執(zhí)照年檢的法定時限為每年4月30日，而稅務(wù)登記卻沒有年檢時限規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制定與工商營業(yè)執(zhí)照年檢時間相聯(lián)系的稅務(wù)登記證的換證和年檢時間；統(tǒng)一工商。稅務(wù)登記的號碼，便于稅收管理；加強與工商部門的配合，統(tǒng)一組織實施工商管理與稅務(wù)管理的軟件開發(fā)。

　　三是實行內(nèi)、外資企業(yè)稅制的合并，對外資企業(yè)實行“國民待遇”。對外資企業(yè)實行“國民待遇”并不是排斥必要的涉外稅收優(yōu)惠，而是針對當(dāng)前我國涉外稅收優(yōu)惠政策與產(chǎn)業(yè)政策配合不夠，優(yōu)惠手段單一，而所應(yīng)進行的政策調(diào)整和完善。內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)實行兩種所得稅制，外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠政策，形成了內(nèi)外資企業(yè)之間的不公平競爭，削弱了我國國有企業(yè)的市場競爭力，使一些借合資名義偷稅的企業(yè)鉆了空子，致使國家稅款大量流失。恩威集團涉稅案就印證了這一點。

　　四是對納稅人的偷稅行為要依法嚴(yán)厲打擊，涉嫌構(gòu)成犯罪的要依法追究刑事責(zé)任。恩威集團涉稅案說明了當(dāng)前偷稅與反偷稅的斗爭越來越尖銳，稅務(wù)部門堅持依法治稅，打擊偷稅行為是保證國家稅收不被流失的需要，是建立社會主義市場經(jīng)濟的需要，同時也是保護納稅人合法權(quán)益的需要。

　　五是加強清理欠稅工作。欠稅是稅務(wù)管理工作中的一個老大難問題，而且已成為當(dāng)前影響稅收收入的一個重要因素，恩威集團涉稅案啟示我們，稅務(wù)機關(guān)在清理欠稅的過程中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)緩繳稅款的申批程序，嚴(yán)格實行滯納金制度，對欠稅多、欠稅時間長的“釘子戶”要堅決采取強制執(zhí)行措施，確保國家稅收按期足額入庫。