中部六省如何享受增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)惠
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局目前下發(fā)了《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知(財(cái)稅〔2007〕75號),并于今年7月1日正式實(shí)施,對于要進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的新辦企業(yè)及老企業(yè)來說,首先要對照新政策,根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況,慎重籌劃好固定資產(chǎn)投資,以最大限度地享受到增值稅轉(zhuǎn)型稅收政策。
一、關(guān)注納稅人身份、注意購進(jìn)時(shí)間。
此次享受增值稅抵扣政策的為增值稅一般納稅人,小規(guī)模納稅人不能享受購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣政策,因此,對于新辦企業(yè)及現(xiàn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)來說,現(xiàn)在應(yīng)及時(shí)向國稅機(jī)關(guān)申請為增值稅一般納稅人。對非新辦增值稅一般納稅人企業(yè),當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣,小規(guī)模納稅人認(rèn)定為一般納稅人后,應(yīng)以其上年同期在小規(guī)模納稅人期間實(shí)現(xiàn)的應(yīng)繳增值稅作為計(jì)算新增增值稅稅額的基數(shù)。同時(shí)允許企業(yè)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2007年7月1日起(含)實(shí)際發(fā)生,并取得2007年7月1日(含)以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,企業(yè)要享受政策須在7月1日后購進(jìn)固定資產(chǎn),對于在今年7月1日前購進(jìn)但要享受固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣政策的企業(yè),在會計(jì)處理上可采取向銷售方要求退貨并在7月份后重新購入。
二、符合條件的新增固定資產(chǎn)才能抵扣。
暫行辦法所稱固定資產(chǎn)是指《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條所規(guī)定的固定資產(chǎn),即使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他及生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。單位價(jià)值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,納稅人外購和自制的不動產(chǎn)不屬于扣除范圍,若納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的,進(jìn)項(xiàng)稅額不得按照第五條規(guī)定抵扣:將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(不含本辦法所稱固定資產(chǎn)的在建工程);將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目;將固定資產(chǎn)專用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車;將固定資產(chǎn)供規(guī)定的中部六省老工業(yè)基地城市、行業(yè)范圍以外的單位和個(gè)人使用。
三、合理選用會計(jì)政策進(jìn)行籌劃。
如辦法對納稅人銷售自己使用過的2007年7月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn),其取得的銷售收入依適用稅率征稅,若該項(xiàng)固定資產(chǎn)未抵扣或未記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。這里所稱“固定資產(chǎn)凈值”是指納稅人按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度折舊辦法計(jì)提折舊后,計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值,因此,企業(yè)可在稅法規(guī)定政策范圍內(nèi)對固定資產(chǎn)折舊年限及方法進(jìn)行選擇,如企業(yè)計(jì)劃購進(jìn)不久后會銷售,則選擇有利于固定資產(chǎn)折舊政策。
四、因地制宜,合理籌劃新增稅源。
由于暫行辦法規(guī)定納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不超過當(dāng)年新增增值稅稅額,當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣,因此,企業(yè)要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況及發(fā)展戰(zhàn)略,依據(jù)增值稅特點(diǎn),適度控制存貨進(jìn)料,避免過度庫存原材料及商品,擴(kuò)大銷售,從而盡量使購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金盡早抵扣,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。
實(shí)務(wù)指南
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