建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅納稅審查要點

　　建筑業(yè)務是使用建筑材料建造建筑物、構筑物并對其進行修繕、裝飾以及安裝各種設備工程作業(yè)的勞務活動。建筑業(yè)務的計稅依據(jù)是從事建筑業(yè)務所取得的全部收入。

    納稅人從事建筑業(yè)務所取得的收入，在不同的行業(yè)中，會計核算也是不相同的。施工企業(yè)通過設置"工程結(jié)算收入"科目進行核算，其他行業(yè)的建筑業(yè)務往往不是其主營業(yè)務，在會計上設置"其他業(yè)務收入"稅目來核算。因此，注冊稅務師在審查中應根據(jù)納稅人不同的會計核算特點，重點審查以下幾個方面：

    1、審查應稅收入是否全額納稅。建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額包括建筑安裝企業(yè)向建設單位收取的工程價款（即工程造價）及工程價款之外收取的各種費用。審查中應參照工程承包合同、納稅申報表，結(jié)合"工程結(jié)算收入"帳戶，看納稅人"工程價款結(jié)算帳單"中確認的價款是否全額申報納稅。

    2、審查有無分解工程價款的現(xiàn)象。抽查"工程結(jié)算收入"、"工程施工"、"庫存材料"、"其他業(yè)務收入"、"營業(yè)外收入"等有關帳戶的原始憑證和記帳憑證，審查材料出庫單等原始憑證，確定實際完成工作量的施工成本。注意納稅人有無為逃避納稅，分解工程價款的情況。如：

　?。?）將工程耗用的材料不記施工成本，而是直接沖減庫存材料。

　?。?）將向發(fā)包單位收取的各種索賠款不作為計稅收入，而計入"營業(yè)外收入"帳戶。

　?。?）向建設單位收取的搶工、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，將這部分收入記入"應付福利費"作為職工獎勵基金。

　?。?）將材料差價款直接沖減工程結(jié)算成本或材料等帳戶，少計工程收入額。

    3、審查"應付帳款"、"預收帳款"等往來明細帳，核對記帳憑證及原始憑證，看有無將已結(jié)算的工程價款長期掛帳不計收入的。

    4、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，應對照分包、轉(zhuǎn)包建筑安裝工程合同及分包、轉(zhuǎn)包工程的"工程價款結(jié)算帳單"，核實"應付帳款"等帳戶核算內(nèi)容，審查其營業(yè)額是否為工程的全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額。應審查"應交稅金--應交營業(yè)稅"帳戶中的應繳稅金，是否包含了總承包人應代扣代繳的營業(yè)稅部分。

    5、從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所有原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)；從事安裝工程作業(yè)的納稅人，要查看安裝工程合同，凡所安裝的設備價值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。

    6、對企業(yè)、行政事業(yè)單位的自營施工單位為所在單位承擔建筑安裝工程的，應查驗該納稅人是否為獨立核算單位，是否與本單位結(jié)算工程價款。從而確定該施工項目是否確屬于自建自用工程項目，有無借故"自建自用建筑物"而未計征營業(yè)稅。對確實屬于"自建自用建筑物"的，如果以后又將該建筑物對外轉(zhuǎn)讓，除按"銷售不動產(chǎn)"稅目征收營業(yè)稅外，還應補繳建筑環(huán)節(jié)營業(yè)稅。