淺析加油站稅收征管的難點(diǎn)與完善

　　近年來，國稅部門在強(qiáng)化加油站稅收征管，打擊加油站企業(yè)偷逃稅方面采取了一系列措施，取得了一定的成效。但隨著加油站企業(yè)的快速發(fā)展，各種新情況、新問題不斷產(chǎn)生，加油站稅收征管也面臨著一些新的問題，亟待我們逐步完善與健全。

　　一、加油站稅收征管存在的主要問題

　　（一）實(shí)現(xiàn)銷售收入不申報(bào)和申報(bào)納稅數(shù)據(jù)不實(shí)。由于加油站晝夜經(jīng)營，分布廣，進(jìn)貨途徑多，顧客流動大，因此加油機(jī)表數(shù)與申報(bào)數(shù)經(jīng)常不符，實(shí)際庫存與賬表難以核實(shí)，為日常稅收征管帶來困難。一些加油站附設(shè)的商店、促銷贈送的禮品、汽車零配件修理修配等應(yīng)稅行為沒有申報(bào)銷售收入，有些加油站甚至將銷售收入掛在 “應(yīng)收賬款”上，納稅申報(bào)質(zhì)量無法保障。

　?。ǘC(jī)外售油問題嚴(yán)重。機(jī)外售油的主要表現(xiàn)是加油站購進(jìn)成品油后，直接批發(fā)給小型加油站，或直接銷售給工廠、專業(yè)車隊(duì)、農(nóng)業(yè)用戶，不通過稅控加油機(jī)銷售；對摩托車、出租車和個(gè)人消費(fèi)的輕質(zhì)油（汽油、柴油）通常用秤或油桶計(jì)量的方式銷售，也不通過加油機(jī)銷售。目前機(jī)外銷售已成為加油站行業(yè)偷逃稅的主要手法，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對機(jī)外銷售這一稅收違法行為很難控制，使得國家稅款大量流失。

　?。ㄈ┒惪匮b置安裝使用存在問題。稅控加油機(jī)作為一種商品，不同于其它商品，應(yīng)視其為特殊商品。因?yàn)樗氖褂贸霈F(xiàn)問題，在影響使用者利益的同時(shí)，更多的是影響到國家的利益，造成稅收的流失。一是加油機(jī)具的使用管理混亂，稅控機(jī)具取數(shù)不準(zhǔn)確，而稅務(wù)機(jī)關(guān)只主管稅收工作，無法從技術(shù)上解決問題。對于加油機(jī)日常使用出現(xiàn)的硬件問題，稅控加油機(jī)生產(chǎn)廠家不能夠及時(shí)解決，造成加油企業(yè)加油數(shù)量與申報(bào)數(shù)不符。由于油品價(jià)格是隨著市場需求浮動，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不能定期校驗(yàn)稅控機(jī)參數(shù)，這樣就會因?yàn)閮r(jià)格浮動問題使稅控機(jī)的記錄金額始終小于加油金額。二是加油站稅控管理系統(tǒng)在實(shí)際使用中缺乏實(shí)用性，系統(tǒng)的利用率低，未能完全發(fā)揮稅控監(jiān)管的作用。如對各加油站的成品油銷售數(shù)量、金額、扣除數(shù)量、納稅情況的變動，不能及時(shí)利用系統(tǒng)形成橫向或縱向比對信息、無法統(tǒng)計(jì)需要數(shù)據(jù)，目前還需要配合手工記錄臺帳對系統(tǒng)數(shù)據(jù)整理運(yùn)用。

　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)制度不健全?！冻善酚土闶奂佑驼驹鲋刀愓魇展芾磙k法》規(guī)定，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，均按照增值稅一般納稅人進(jìn)行管理。部分加油站財(cái)務(wù)資料不全，財(cái)務(wù)制度不健全、財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算水平參差不齊，不能按增值稅一般納稅人的規(guī)定設(shè)置賬簿并準(zhǔn)確核算銷售額，特別是原有一些規(guī)模較小的加油站財(cái)務(wù)核算水平較低，銷售額的正確核算問題難以保障。

　　（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)稅控監(jiān)管和日常管理偏松。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對成品油零售加油站管理普遍不到位，既未設(shè)立專人負(fù)責(zé)加油站的日常管理與監(jiān)控，根據(jù)稅控裝置記錄的數(shù)據(jù)計(jì)征在某些細(xì)節(jié)上也不完善，不能及時(shí)按企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的變動發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收問題。一是成品油銷售數(shù)量扣除方面管理混亂。目前對于扣除數(shù)量的審批和實(shí)際扣除情況稅務(wù)機(jī)關(guān)未給予應(yīng)有重視，使得企業(yè)存在未取得相應(yīng)批復(fù)便申報(bào)扣除數(shù)量，扣除大大超于批復(fù)上批準(zhǔn)的準(zhǔn)予扣除數(shù)量等現(xiàn)象。受理加油企業(yè)申報(bào)的稅務(wù)人員只能按企業(yè)《加油站月銷售油品匯總表》上填報(bào)的“應(yīng)扣除油量”掌握企業(yè)扣除數(shù)，加油站稅控管理系統(tǒng)也未涉及記錄企業(yè)每月扣除數(shù)量的功能，稅務(wù)所也未設(shè)立相應(yīng)的臺帳，這就使加油企業(yè)可能出現(xiàn)年扣除數(shù)量大于流轉(zhuǎn)稅科審批的數(shù)量的現(xiàn)象。二是稅控監(jiān)管乏力。征期申報(bào)時(shí)，申報(bào)人員僅對企業(yè)上報(bào)的《加油站月份加油信息明細(xì)表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》與加油IC卡和增值稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系進(jìn)行核對，對數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)象缺乏事后調(diào)查，失去了稅控管理的意義。對加油站帳務(wù)監(jiān)督不嚴(yán)，致使有的加油站因財(cái)務(wù)制度不健全，無法對機(jī)內(nèi)和機(jī)外銷售做詳細(xì)記錄，造成申報(bào)數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確。

　　二、完善加油站稅收征管的建議

　　從實(shí)際工作上看，目前成品油零售加油站經(jīng)營方式和稅收征管有其特殊性，對特殊的問題，只能采取特殊的措施來解決。加強(qiáng)加油站的征管，堵住偷漏稅款的漏洞，筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下舉措。

　?。ㄒ唬┘哟笮麄髁Χ?。一些消費(fèi)者對企業(yè)不開發(fā)票、開據(jù)白條發(fā)票的行為既不拒絕又不向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)，僅貪圖“便宜”，無形中助長了不法業(yè)主的囂張氣焰，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益。應(yīng)加大宣傳力度，鼓勵納稅人誠信納稅，增強(qiáng)消費(fèi)者對納稅人權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)識，創(chuàng)造一個(gè)良好的治稅氛圍。

　?。ǘ┘哟蠖愒幢O(jiān)控力度。一是采取“駐站測算售量”法，派員實(shí)地核準(zhǔn)加油站的實(shí)際銷售規(guī)模，以測算數(shù)據(jù)作為參照系數(shù)，對其他加油站進(jìn)行對比分析，以掌握加油站應(yīng)達(dá)到的實(shí)際稅負(fù)。二是加大對加油站的常規(guī)檢查力度。當(dāng)稅控裝置運(yùn)行到一段時(shí)間后，加油站總是要想方設(shè)法做手腳逃漏稅款。因此，加強(qiáng)對加油站的稅務(wù)常規(guī)檢查是一種傳統(tǒng)但不會過時(shí)的手段。內(nèi)容包括抄表和觀察實(shí)際銷售密度等，抄表后不給加油站留底，只交其負(fù)責(zé)人登記簽名后帶回，月終根據(jù)其申報(bào)的銷售情況對照，弄虛作假者加以重罰。這種作法，可以減少加油站做手腳的機(jī)會，從而有效防止稅款流失。三是嚴(yán)格臺賬登記制度，加強(qiáng)日常管理。加油站必須按日嚴(yán)格記錄銷售情況，按月結(jié)存，在申報(bào)納稅的同時(shí)報(bào)送附列資料，經(jīng)審核后，基層征收機(jī)關(guān)將相關(guān)加油信息錄入加油站稅控管理系統(tǒng)。

　?。ㄈ╇S時(shí)掌握稅源動態(tài)。由于國內(nèi)成品油市場價(jià)格與國際市場接軌，實(shí)行市場浮動價(jià)格，因此，成品油價(jià)格變動頻繁。油品的價(jià)格直接影響稅控加油機(jī)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，應(yīng)該對加油站實(shí)行油品價(jià)格變動登記報(bào)告制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)對加油站發(fā)放“價(jià)格變動情況表”，要規(guī)定加油站在每月初，將所經(jīng)營的油品種類的銷售價(jià)格，全部填入表格中，一個(gè)月內(nèi)凡遇價(jià)格變動時(shí)，詳細(xì)填報(bào)價(jià)格變動時(shí)間、油品種類、變動后的價(jià)格，同步調(diào)整稅控加油機(jī)的單價(jià)。

　?。ㄋ模┰O(shè)立專人專崗負(fù)責(zé)。加油站企業(yè)的稅控IC卡申報(bào)和管理應(yīng)設(shè)立專人專崗，負(fù)責(zé)申報(bào)時(shí)對企業(yè)上報(bào)的《加油站月份加油信息明細(xì)表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》與加油IC卡和增值稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，以及時(shí)對數(shù)據(jù)波動較大、稅負(fù)較低等異常情況進(jìn)行調(diào)查。在日常管理工作中及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營情況，督促企業(yè)按照規(guī)定建立健全加油站日銷售臺賬，并負(fù)責(zé)通知企業(yè)對稅控裝置進(jìn)行維護(hù)。

　?。ㄎ澹?shí)行“實(shí)耗法”抵扣稅款。即按當(dāng)月銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)月銷售數(shù)量的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。加油站作為一般納稅人享受進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，有的油站采用多進(jìn)貨少銷售的方法，使當(dāng)月甚至以后的好幾個(gè)月都沒法產(chǎn)生稅款。為保證稅款勻衡、足額入庫，防止加油站突然停業(yè)或破產(chǎn)導(dǎo)致實(shí)際已產(chǎn)生的增值稅款流失，建議每月按“實(shí)耗法” 抵扣稅款。

　?。⒓佑驼径愂展芾砼c納稅評估相結(jié)合。成品油零售單位增值稅納稅評估屬于增值稅一般納稅人納稅評估的一個(gè)特殊組成部分。筆者認(rèn)為可結(jié)合即將上線的金稅二期成品油零售單位增值稅以進(jìn)控銷管理系統(tǒng)，建立一套成品油零售單位的納稅評估辦法，對在申報(bào)中發(fā)現(xiàn)的《加油站月份信息明細(xì)表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》與讀取的加油IC卡和增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)不符以及存在其他稅收問題的加油站列為本月納稅評估對象，移交納稅評估崗實(shí)施納稅評估，對低于最低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施稅務(wù)稽查。

　?。ㄆ撸┘訌?qiáng)部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)。加裝稅控裝置基本上保證了反映加油站的銷售量和銷售額，然而，要想更準(zhǔn)確地反映其經(jīng)營情況，還須把住其油品進(jìn)口關(guān)。把住進(jìn)口關(guān)，可以準(zhǔn)確地了解庫存情況，剎住“帳外經(jīng)營”或“借庫經(jīng)營”等偷逃稅款的現(xiàn)象發(fā)生。當(dāng)前各加油站受管理的部門較多（目前對加油站實(shí)行檢查管理的有稅務(wù)、工商、公安、技術(shù)監(jiān)督等部門），但由于各部門各自為政，致使國稅部門無法完全控制進(jìn)罐油品的數(shù)量及庫存情況。為協(xié)調(diào)統(tǒng)一控制住油品進(jìn)罐關(guān)口，管住油料的體外循環(huán)，筆者建議，各有關(guān)部門應(yīng)成立一個(gè)聯(lián)合機(jī)構(gòu)，對加油站的油罐進(jìn)行統(tǒng)一管理。

　　（八）健全統(tǒng)一、規(guī)范的管理制度。建議制定加油站行業(yè)稅收征收管理辦法，并下發(fā)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)文書，明確規(guī)范的操作流程，包括稅控加油機(jī)的安裝與維修，稅控裝置的初始化，報(bào)稅信息卡的數(shù)據(jù)讀取與接收，納稅申報(bào)及附報(bào)資料的報(bào)送，自用油、代儲油、倒灌油、檢測用油的認(rèn)定與扣除辦法，征收方式的界定，納稅評估及稅務(wù)稽查的實(shí)施，加油站的違章處理等，對行業(yè)管理責(zé)任人員虛假登記稅源變化、虛假鉛封或擅自啟封加油機(jī)、虛假審批倒灌油和自測用油的行為，也要制定具體的考核追究辦法。