讓個稅成為調(diào)節(jié)器

　　今天，《個人所得稅法修正案（草案）》將由國務(wù)院提請全國人大常委會審議。這不僅是我國稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用，是積極構(gòu)建和諧社會的重要舉措。

　　隨著中國經(jīng)濟、政治改革的不斷深入發(fā)展，在經(jīng)歷了奇跡般的20年經(jīng)濟高速增長之后，社會各界越來越意識到，高速增長固然令人欣喜，但經(jīng)濟社會的協(xié)調(diào)健康發(fā)展才是中國長期持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。現(xiàn)行個人所得稅稅制是自1994年開始實行的，隨著經(jīng)濟發(fā)展，個人所得稅稅制與當前經(jīng)濟形勢已經(jīng)不相適應(yīng)，在實際工作中顯露出了諸多問題。主要包括：

　　一、現(xiàn)行個人所得稅法按應(yīng)稅項目分類征稅，一方面由于不能就個人全年各項收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的原則。同時對個人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實際征收中，工資薪金所得占了個人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實際操作中，容易造成收入項目定性不準確或難以定性的問題。各級稅務(wù)機關(guān)在征管中往往要花費大量的精力認定每項收入為哪個應(yīng)稅項目。而且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個征稅項目，過于簡單，未能涵蓋經(jīng)濟生活中的所有個人收入。

　　二、現(xiàn)行個人所得稅法對不同收入項目采取不同的稅率和扣除方法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，存在較多的逃稅、避稅漏洞。同時個人所得稅稅率設(shè)計不合理。工資薪金所得實行的超額累進稅率級距過多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過高。而對資本財產(chǎn)性所得則實行比例稅率，不僅稅負輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包經(jīng)營所得也存在稅負偏輕的問題。因此，這種稅率結(jié)構(gòu)在實際執(zhí)行中難以實現(xiàn)對收入分配進行有效調(diào)節(jié)的政策目標。

　　三、現(xiàn)行稅制納稅人的申報面太窄，不利于監(jiān)控。并且部分扣繳義務(wù)人不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，達不到源頭控管的目的。

　　四、現(xiàn)行個人所得稅法的一些政策不合理。如計稅工資不全面；工薪所得的費用扣除標準偏低；外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國公民取得的股息要征稅；部分免稅項目已難以適應(yīng)當前形勢的需要，形成了稅收漏洞等。

　　五、各地自行提高個人所得稅費用扣除額，造成全國稅法的不統(tǒng)一。

　　因此，我國完善個人所得稅稅制的指導(dǎo)思想應(yīng)是：收入與調(diào)節(jié)相結(jié)合，適當考慮效率原則，目標是“擴大稅基、調(diào)整稅負、加大調(diào)節(jié)力度、強化征收管理”。但是，個人所得稅的改革十分復(fù)雜，不可能一蹴而就。我們認為，個人所得稅改革應(yīng)當分三個階段進行不失為穩(wěn)妥之舉。

　　第一階段，應(yīng)當首先解決當前社會反映最大的提高扣除額問題。現(xiàn)行個人所得稅稅制規(guī)定減除費用800元，但各地區(qū)實行、執(zhí)行不一，很多地區(qū)實際扣除額都多于稅法規(guī)定的800元。因此當前應(yīng)盡快結(jié)合我國國情，確定合理數(shù)量的扣除額。

　　第二階段，應(yīng)當著手逐步完善個人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個人、綜合考慮納稅人的生計、贍養(yǎng)、教育、殘疾、社會保險等費用扣除，自行申報納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制，以有效監(jiān)控收入來源，降低征收成本，努力做到應(yīng)收盡收。

　　就我國國情而言，完全放棄分類所得課稅模式會加劇稅源失控，稅收流失。因此，我國的個人所得稅稅制采用綜合所得課稅為主，分類所得課稅為輔的混合所得稅稅制是適合我國國情的正確選擇。但是應(yīng)改革個人所得稅稅率體系。目前國際上個人所得稅改革的總體趨勢是以降低邊際稅率、減少稅率檔次、拓寬稅基為方向。根據(jù)我國國情，建議對綜合征收宜采用超額累進稅率，以達到公平稅負的目的。對分項征稅可采用比例稅率，對超過一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達到既組織收入，又公平稅負的目的。

　　第三階段，完善調(diào)節(jié)個人收入分配的稅收體系。目前我國直接調(diào)節(jié)個人收入分配的稅種比較少，主要是個人所得稅、房產(chǎn)稅和車船稅等財產(chǎn)行為稅，尚未形成一個系統(tǒng)的個人收入調(diào)節(jié)稅體系。為此，需要在改革個人所得稅稅制的基礎(chǔ)上，適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，對高收入者運用個人所得稅、遺產(chǎn)稅進行雙重稅收調(diào)節(jié)，健全房地產(chǎn)稅制，建立社會保障稅制，擴大社會保障范圍，建立健全城鎮(zhèn)低收入者的社會保障體系，并不斷完善消費稅稅制。

　　通過上述措施在我國形成一個完整系統(tǒng)，以個人所得稅為主體，以財產(chǎn)稅和社會保障稅為兩翼，以其他稅種為補充的個人收入綜合調(diào)節(jié)體系，以達到從多方面、多環(huán)節(jié)對個人收入予以調(diào)節(jié)，更好地發(fā)揮稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，發(fā)揮它支持社會主義和諧社會建設(shè)的重要作用。