關(guān)于我國(guó)企業(yè)年金制度稅收政策選擇模式的思考

　　一、企業(yè)年金財(cái)稅政策的一般理論分析

　　政府在對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃征稅時(shí)要面臨以下3方面的問(wèn)題：

　　①當(dāng)企業(yè)雇主為職工向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)時(shí)，是否允許其將這筆繳費(fèi)支出打入成本費(fèi)用，在所得稅前列支，從而對(duì)這筆繳費(fèi)免征企業(yè)所得稅；對(duì)于職工個(gè)人向企業(yè)年金計(jì)劃的繳費(fèi)是否允許從應(yīng)納稅所得中扣除，免征個(gè)人所得稅。

　?、诋?dāng)企業(yè)年金計(jì)劃取得投資收益時(shí)，對(duì)其是否征收所得稅。

　?、郛?dāng)退休職工從企業(yè)年金計(jì)劃領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)，是否要對(duì)他們的這筆養(yǎng)老金收入征收個(gè)人所得稅。用字母E（Exempt代表免稅）和字母T（Tax代表征稅）來(lái)表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況，年金計(jì)劃的征稅情況可表述為8種類(lèi)型：TTT、EEE、EET、ETT、TEE、TTE、 ETE、TET.

　　①EEE在3個(gè)階段給予稅收全免的優(yōu)惠，所以，實(shí)行此種財(cái)稅政策雇員年金水平最高而國(guó)家稅收損失最大，TTT型卻剛好相反。

　?、赥ET對(duì)投資收益免稅，而在繳費(fèi)和發(fā)放時(shí)候征稅，雇員年金非常低；而ETE則只征投資收益部分，稅收優(yōu)惠程度僅次于EEE型。

　　③TEE只在繳費(fèi)階段征稅，EET只在發(fā)放階段征稅，他們都是只對(duì)年金的本金征稅，而不對(duì)收益征稅。

　?、躎TE和ETT對(duì)本金和投資收益都征稅，比TEE和EET優(yōu)惠程度低。

　　通過(guò)以上比較發(fā)現(xiàn)，EEE在稅收過(guò)程都給予稅收全免的優(yōu)惠待遇，顯然違背個(gè)人所得稅的公平調(diào)節(jié)原則，存在著稅收上的不公平。與之相反，TTT則是一個(gè)通過(guò)稅收阻礙和懲罰建立企業(yè)年金的措施。ETE只對(duì)投資征稅，從國(guó)家角度講，稅收損失較大，而且缺乏對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用。TET對(duì)本金征稅，在稅收政策上又失公平，也是不利于發(fā)展企業(yè)年金的。TTE和ETT將養(yǎng)老儲(chǔ)蓄看作是一種普通的商品和服務(wù)，TTE與現(xiàn)實(shí)中的儲(chǔ)蓄產(chǎn)品稅收政策相同，因此稅收優(yōu)惠程度不明顯。

　　相比之下，TEE和EET模式的稅收優(yōu)惠程度高于TTE和ETT模式，在當(dāng)期消費(fèi)和未來(lái)消費(fèi)中保持中型，并且與公共年金在性質(zhì)上相同，是兩種非?？扇〉恼?。在稅率相同的情況下TEE和EET模式稅收上沒(méi)有差別，但實(shí)際上由于個(gè)人所得稅實(shí)行的是累進(jìn)稅率，而個(gè)人在不同階段的收入水平不同，因而使用的稅率也不同。雇員在退休后的收入水平比在職的大部分時(shí)間的收入要少，從而導(dǎo)致他們?cè)谀杲痤I(lǐng)取階段適用的邊際稅率比繳費(fèi)階段的邊際稅率要低，因此，采用 EET模式可以使他們享受更優(yōu)惠的稅收待遇。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在選擇財(cái)稅政策的時(shí)候也主要是選擇EET模式。

　　二、我國(guó)企業(yè)年金財(cái)稅政策選擇模式探析

　　一個(gè)國(guó)家選擇什么樣的企業(yè)年金財(cái)稅政策，主要取決與企業(yè)年金所扮演的角色，即與公共年金之間的關(guān)系。在我國(guó)，企業(yè)年金屬于自愿型，是企業(yè)內(nèi)在需求和國(guó)家稅收優(yōu)惠刺激下的自主行為，功能定位在補(bǔ)充基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的不足?？偟膩?lái)看，目前制約我國(guó)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度發(fā)展的因素主要是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不高，一般企業(yè)拿不出錢(qián)來(lái)建立企業(yè)年金制度。但是從發(fā)展的眼光看，今后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)不斷提高，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)條件也會(huì)不斷改善，因而會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)有能力為職工舉辦企業(yè)年金計(jì)劃。

　　自愿型企業(yè)年金的建立主要取決于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、集體談判等市場(chǎng)力量，但是，隨著國(guó)家稅收制度的不斷完善和監(jiān)管力度的加大，稅收優(yōu)惠越來(lái)越成為企業(yè)年金發(fā)展的推動(dòng)力，成為個(gè)人和企業(yè)合理避稅以獲得更大經(jīng)濟(jì)利益的手段。雇主作為企業(yè)年金的發(fā)起者，他們總是追求自身利潤(rùn)最大化，只有當(dāng)企業(yè)年金能為企業(yè)帶來(lái)好處，企業(yè)才有可能建立企業(yè)年金制度，因此不可能由于舉辦企業(yè)年金而增加企業(yè)成本，企業(yè)年金只是企業(yè)薪酬分配方案之一，如果其他福利安排不變，企業(yè)年金的雇主繳費(fèi)只能來(lái)自于雇員未來(lái)增長(zhǎng)的工資。這樣，雇主對(duì)財(cái)稅政策的關(guān)注和看法成為建立企業(yè)年金的關(guān)鍵。

　　對(duì)于國(guó)家財(cái)政來(lái)說(shuō)，ETE只對(duì)投資征稅，稅收損失較大，而且缺乏對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用。而采用EET模式雖然會(huì)減少當(dāng)期稅收收入，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，這種當(dāng)期稅收損失可以通過(guò)政府由于實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃后所減少的對(duì)公共年金的支出來(lái)獲得平衡，還可以通過(guò)調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)、開(kāi)征新的稅種或提高稅率等方式來(lái)彌補(bǔ)。在實(shí)際中，2003年全國(guó)財(cái)政收入達(dá)到21691億元，用于社會(huì)保障支出為1362億元。可見(jiàn)，相對(duì)于國(guó)家財(cái)政收入來(lái)說(shuō)，上述的“財(cái)政損失”所占的比例是相當(dāng)小的。因此，采用EET模式這種較高的稅收優(yōu)惠政策既有利于鼓勵(lì)發(fā)展企業(yè)年金，而且從長(zhǎng)期來(lái)看也不會(huì)對(duì)財(cái)政收入造成非常大的影響。