對個人收入所得稅立法背后的理念性探析

　　近日，關(guān)于個人收入所得稅的立法聽證被社會各界炒的沸沸揚(yáng)揚(yáng)，其爭論之核心在于新扣除標(biāo)準(zhǔn)額度的確定問題。眾所周知，人大最終采納了1600元作為最新的扣除標(biāo)準(zhǔn)，至此這場爭論最終得以平息，但是這場爭論背后卻留給了眾多稅法學(xué)仁們無盡的稅收立法理念之思考。

　　個人所得稅是以個人所得為征稅對象，并由獲取所得的個人繳納的一種稅。個人所得稅是各國開征比較普遍的稅種，在西方發(fā)達(dá)國家，個人所得稅在整個稅收收入中占有比較高比重，所以具有相當(dāng)高的法律地位。各個國家相繼開征個人所得稅主要是基于它可以有效增加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)勞動者間的收入水平，并可以進(jìn)一步促進(jìn)社會公平目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，所以倍受世界各國政府的廣泛重視。而中國現(xiàn)行的所得稅法全文僅僅14條，非常的粗糙，可操作性差，另外，在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面仍舊沿用原來的800元標(biāo)準(zhǔn)，而且隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和地區(qū)區(qū)域經(jīng)濟(jì)二元結(jié)構(gòu)一系列問題的出現(xiàn)，扣除標(biāo)準(zhǔn)就不能滿足現(xiàn)實(shí)情況，從而造成了不能有效體現(xiàn)公平稅負(fù)，同時也不利于和國際慣例相接軌的弊端?，F(xiàn)在，全國人大通過立法聽證的形式將扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1600元，這一方面尊重了納稅人的權(quán)利，另一方面也有效顧及了國家的征稅權(quán)，做到了納稅權(quán)和征稅權(quán)間的平衡和協(xié)調(diào)?，F(xiàn)從三個角度對新的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面考量以透析其背后的法律理念：

　　1、新的扣除標(biāo)準(zhǔn)有效體現(xiàn)了納稅人的人權(quán)保護(hù)是最低限度的法律制定標(biāo)準(zhǔn)。米爾恩在《人的權(quán)利和人與人的多樣性—人權(quán)哲學(xué)》中指出：一種經(jīng)得起理性辯駁的人權(quán)概念不是一種理想概念，而是一種最低限度標(biāo)準(zhǔn)的概念。從人權(quán)的視角審視納稅人的權(quán)利，就是要將一種普遍性的人權(quán)內(nèi)涵溶入到納稅人權(quán)利中去，在此基礎(chǔ)上演義納稅人在稅法中應(yīng)該享有的基本權(quán)利，這種普遍意義上的人權(quán)只能是一種底限意義上的人權(quán)，從而賦予納稅人基本權(quán)不可缺少、不可剝奪和不可讓與的屬性，從而決定這種納稅人權(quán)利應(yīng)該成為一種最低限度的法律保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)。

　　從實(shí)現(xiàn)平等權(quán)的角度審視，個人所得稅是一種累進(jìn)稅，多收入者多繳納，少收入者少繳納，無收入者免繳納，而我國1980年制定的800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，顯然已經(jīng)不能反映真正的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，因?yàn)樵?980年，800元人民幣就相當(dāng)于547美元，而現(xiàn)在則最多相當(dāng)于100美元，很顯然當(dāng)時立法時的稅負(fù)從輕原則現(xiàn)在已經(jīng)不能很好體現(xiàn)出來；恰恰相反，過低的扣除標(biāo)準(zhǔn)使得造成稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)在低收入者的人群中，這顯然是一種殺貧濟(jì)富的惡稅策略，它不利于稅法面前公民平等權(quán)的實(shí)現(xiàn)。而1600元的新扣除標(biāo)準(zhǔn)是充分考量了全國各地居民平均生活水平的差距，它可以有效實(shí)現(xiàn)稅法面前的納稅人權(quán)利平等原則。

　　從實(shí)現(xiàn)生存權(quán)的角度審視，實(shí)現(xiàn)稅權(quán)的同時要有效保障納稅人最低生活水平。從法理上講，生存權(quán)是一種接受權(quán)，即要求國家提供生存保障的權(quán)利，這種權(quán)利延伸到稅法領(lǐng)域，對征稅主體國家產(chǎn)生的是一項(xiàng)不可抗拒的規(guī)定性要求，即稅金的任何賦課征收均不得侵犯納稅人的生存權(quán)，對納稅人而言就是賦予其最低生活費(fèi)免課稅原則。根據(jù)全國居民人均生活水平統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)測算，以北方居民為例，一個普通的三口之家的日常性基本生活支出是月1131.60元人民幣，再加上耐用消費(fèi)品和過冬取暖費(fèi)，約計(jì)為1709.18元人民幣，這顯然已經(jīng)同1980年制訂800元的所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)時的基本生活支出額相差很遠(yuǎn)，如果繼續(xù)采納原來標(biāo)準(zhǔn)這顯然不利于保護(hù)工薪階層的利益，而如果采納過高的扣除標(biāo)準(zhǔn)又容易造成國家財(cái)政稅收收入的大量銳減，所以新的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)了它跟隨國家匯率，物價(jià)水平和家庭生活收入支出等一系列因素的變化而變化的規(guī)律，有利于保護(hù)發(fā)展中的公民生存權(quán)。

　　從實(shí)現(xiàn)公民發(fā)展權(quán)的角度審視，1600元的新的扣除標(biāo)準(zhǔn)可以有效的實(shí)現(xiàn)公民的發(fā)展權(quán)，雖然1600元比一些發(fā)達(dá)地區(qū)規(guī)定的1500元僅僅多出100元，但是其中的意義卻是非常巨大的，它是稅收民主制度下公民發(fā)展權(quán)的有效保障，同時也體現(xiàn)出了新的稅收立法在保障公民生存權(quán)、平等權(quán)和發(fā)展權(quán)方面的協(xié)調(diào)統(tǒng)一過程，具有全新的時代意義。

　　2、制定新的全國統(tǒng)一的個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，表明了稅收立法權(quán)限的集中統(tǒng)一，也充分體現(xiàn)了我國地方政府僅僅享有十分有限的稅收立法權(quán)，稅收立法繼續(xù)采用了集權(quán)型的立法模式。個人所得稅立法中將新的扣除標(biāo)準(zhǔn)定為1600元，而且全國通行，再次表明我國的稅收立法模式繼續(xù)沿用中央集權(quán)型的立法體例，特別是由于個人所得稅立法關(guān)系到每個公民的根本利益，涉及到了基本人權(quán)和公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)問題，如果各個地方政府代表可以在中央立法的同時制定變通的扣除標(biāo)準(zhǔn)，這顯然會損害中央稅收立法的權(quán)威性；同時由于國內(nèi)采納了高低不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，這也會使大量的人才和資源流向國內(nèi)個人所得稅扣除額比較高的區(qū)域，從而進(jìn)一步加劇國內(nèi)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，理性避稅問題就相應(yīng)不可避免，這顯然不利于和諧社會的建立。同時，關(guān)于物價(jià)變動后的扣除標(biāo)準(zhǔn)問題可以進(jìn)行相應(yīng)的法律保留，因?yàn)榉芍朴喌募皶r性和法律的立、改、廢是互不矛盾的，法律的適時修改正是法律貼近社會現(xiàn)實(shí)性的需要，同時這也是法律不斷發(fā)展的本源性所在。

　　3、新的個人收入所得稅立法過程是國家利益和納稅人利益的一次博弈，是稅收立法民主化和納稅人權(quán)利保護(hù)的典范，也是稅收立法民主化的歷史性開端。現(xiàn)代稅法是一種財(cái)產(chǎn)法、利益法和綜合法，它受到多個部門法的影響和限制。由于稅法規(guī)范設(shè)計(jì)到對社會成員利益的重新分配，所以在稅法的制訂過程中更加應(yīng)該重視和體現(xiàn)民主原則，稅收立法的民主化是依法治稅、以法治國的需要，也是保障納稅人個人基本權(quán)利、實(shí)現(xiàn)我國憲法規(guī)定的富強(qiáng)、民主和文明的需要，所以就必須要嚴(yán)格貫徹稅收立法的法定主義和程序主義，增強(qiáng)稅收立法的透明度和專家參與稅收立法過程，以進(jìn)一步有效完善我國的稅收立法程序。

　　4、這次個人所得稅的整個立法過程反映了我國稅法立法模式仍舊采用了分類型的模式，并未完全演變到分類綜合型的立法模式。根據(jù)中國現(xiàn)在的國情，個人所得稅應(yīng)該采用比較合適的稅制，從長遠(yuǎn)的目標(biāo)看應(yīng)采取綜合所得課稅模式，即以年度為課征期，對各類所得實(shí)行綜合征收，以減輕稅收征納成本。但是由于考慮到現(xiàn)在的征管國情，立法機(jī)關(guān)仍舊采用了分類型的所得稅立法模式，這充分體現(xiàn)了立法和社會現(xiàn)實(shí)相適應(yīng)相對稱的指導(dǎo)思想。

　　5、人本理念在本次稅收立法中進(jìn)一步體現(xiàn)。盡管稅法調(diào)整對象直接關(guān)涉到國民的基本權(quán)利，但稅法也并不僅是：侵權(quán)性規(guī)范，它同樣是：保護(hù)國民財(cái)產(chǎn)權(quán)的重要制度，因?yàn)樗缍耍簢駥业呢?cái)產(chǎn)義務(wù)。我們應(yīng)該看到：在國家與國民的關(guān)系中，國民是根本，是國家的載體，具體到稅法領(lǐng)域，納稅人是根本。在稅法領(lǐng)域，以人為本，就是指以納稅人為本。

　　只有在稅收法制建設(shè)中有效地的體現(xiàn)人本理念，才能更好的保護(hù)納稅人之權(quán)利。在稅收立法上，要體現(xiàn)出：人權(quán)、人本和人性的思想理念，把憲法中所規(guī)定的“尊重和保障人權(quán)”的基本精神，把以人為本的稅收征管理念，在稅收立法中進(jìn)一步地具體體現(xiàn)出來。

　　法律的制定過程就是其背后法律理念的更新過程，雖然個人所得稅的立法工作已經(jīng)完結(jié)，但是它留給我們的進(jìn)步理念的思考將會長久地持續(xù)下去。