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試論稅務(wù)司法推動(dòng)稅務(wù)征管改革

來源: 編輯: 2005/08/24 11:01:28 字體:
  2003年國家稅務(wù)局提出了稅務(wù)基層建設(shè)方案,在三年內(nèi)實(shí)行稅務(wù)基層建設(shè)改革,然而我國稅收制度和稅務(wù)管理體制的改革并沒有合適的方案。稅務(wù)是繼續(xù)管理還是稅務(wù)司法?本人認(rèn)為我國現(xiàn)在到了建立稅務(wù)司法體系的時(shí)候了。

  稅務(wù)管理是社會(huì)主義新事物基于的基本社會(huì)關(guān)系是社會(huì)資源的國家統(tǒng)一調(diào)配,稅收就是國家分配的一種方式,是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一種補(bǔ)充形式。也就是一些人說的國家由這個(gè)口袋裝進(jìn)那個(gè)口袋。這種分配形式只要行政管理一下就行了,所以我國稅收自解放以來就是稅務(wù)局是一個(gè)事業(yè)單位,改革開放以來,稅務(wù)制度幾經(jīng)改革也不過是由事業(yè)改行政,稅務(wù)人員成了國家公務(wù)員。依法治稅天天喊,怎耐稅務(wù)局不是司法局沒有司法權(quán)、執(zhí)法權(quán),只好求了檢察院,又求公安局。結(jié)果他們不了解稅收法律。稅務(wù)案件不是不了了之,就是不歡而散。

  那么,稅務(wù)案件是否有社會(huì)危害性,答案是肯定的,近年來增值稅案件、名人偷稅案就說明了這個(gè)問題。然而稅務(wù)案件的社會(huì)危害性還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于此。其一,偷稅是社會(huì)貧富差距拉大的根本原因之一,稍有稅務(wù)知識(shí)的人都知道稅收是調(diào)節(jié)收入的重要途徑之一,按法納稅而暴富的人幾乎為零,即使擁有已稅資產(chǎn)所代表的人也不是社會(huì)貧富差距原因。例如:企業(yè)擁有者的已稅財(cái)富會(huì)及時(shí)流回社會(huì)促進(jìn)社會(huì)流轉(zhuǎn)。而偷稅所形成的資產(chǎn)卻極少流回社會(huì)促進(jìn)社會(huì)流轉(zhuǎn),從而成為黑金對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)構(gòu)成危害或成為違法犯罪的根源。其二,因偷稅而暴富,嚴(yán)重危害了社會(huì)意識(shí),使利用危害公共利益的人逐漸增多,甚至偷稅者以偷稅為榮,使社會(huì)道德淪喪。國家經(jīng)濟(jì)漸進(jìn)衰竭,造成混亂。另外,由于稅收司法制度的不嚴(yán)格執(zhí)行,使政府特別是某些經(jīng)濟(jì)知識(shí)不足的領(lǐng)導(dǎo),對(duì)稅務(wù)部門不信任,對(duì)稅收知識(shí)不了解,公開以稅收返還和稅收承包來吸引當(dāng)?shù)刎?cái)政甚至越權(quán)減免稅,美其名曰招商引資,發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)。暫且不說這些稅款失控造成的貪污,其不知這就是在公開拿政府和民眾的錢去行賄,也是在向國家法律制度挑戰(zhàn)。也為違法洗錢制造了機(jī)會(huì),其社會(huì)危害性可見一斑。

  稅收違法案件的危害使我們清楚的認(rèn)識(shí)到,用管理是不可能解決問題的,從另外的角度看,在我國現(xiàn)階段稅收管理也失去了存在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。一方面,現(xiàn)在我國實(shí)行社會(huì)主義初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度,實(shí)行由公有制為基礎(chǔ),多種經(jīng)濟(jì)形式共存的經(jīng)濟(jì)制度,使國家由這個(gè)口袋裝進(jìn)那個(gè)口袋的隨便性沒有了,國家不能只用行政手段就改變社會(huì)資源的權(quán)屬,法律便成為稅收的基本依據(jù)。另一方面,我國實(shí)行社會(huì)主義初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度需要競(jìng)爭(zhēng),每一個(gè)企業(yè)、業(yè)戶都在追求經(jīng)濟(jì)效益,都在試圖用盡可能少的耗費(fèi)獲取盡可能多的經(jīng)濟(jì)利益,使偷稅、避稅的可能增加,國家只有用稅收司法來掌握均衡,保持經(jīng)濟(jì)司法公正。還有,隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,我國已經(jīng)加入WTO,稅收國際糾紛會(huì)不斷增加,稅收司法裁判和判決是不可避免的,稅務(wù)局的行政效力也會(huì)打折扣。同時(shí)由于世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,國際金融風(fēng)險(xiǎn)的日益臨近,打擊黑金、洗錢的任務(wù)越來越重,利用稅收法律打擊偷逃稅款來抵預(yù)金融危機(jī)也不失為一個(gè)良法。

  我國稅收司法執(zhí)法取代稅收管理已經(jīng)迫在眉睫,那么,我國能不能采用稅收司法和稅收?qǐng)?zhí)法取代稅收管理哪?其實(shí),這已經(jīng)是一個(gè)不需要回答的問題。首先,我國改革開放二十多年來,稅務(wù)部門所行使的職權(quán)也就是稅收司法和稅收?qǐng)?zhí)法,只不過是我們的管理服務(wù)掩蓋了執(zhí)法,應(yīng)該做的沒有去做,不應(yīng)該做的卻做了很多,試想我們一直在喊依法治稅,實(shí)際上稅務(wù)部門在依法服務(wù)。憲法、稅法以至刑法都賦予了稅務(wù)局稅收?qǐng)?zhí)法權(quán),然而,稅務(wù)局卻在管稅征稅,也就是說稅務(wù)局對(duì)稅收有執(zhí)法權(quán)和解釋權(quán)、還有宣傳權(quán)甚至管理權(quán)。企業(yè)、業(yè)戶不繳稅是稅務(wù)局沒有管理好。然而,想想看我們一個(gè)稅務(wù)人員要管理幾十戶企業(yè)、上百戶個(gè)體戶能每家都管得過來嗎?毋庸諱言,我國稅收征收的官方成本在世界上是很高的,也就是我們國家吃官飯稅務(wù)人員在世界上是最多的,而我國稅務(wù)人員懂法律、懂會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)的起碼稅務(wù)官員知識(shí)的人是很少的。他們?cè)诘膷徫灰膊⒉灰欢ㄓ玫蒙线@些知識(shí)。我們只要稍微利用一下現(xiàn)有的人力資源,稅務(wù)司法執(zhí)法就會(huì)做的很好。其次,我國改革開放以來,稅收服務(wù)體系已經(jīng)逐步建立,注冊(cè)會(huì)計(jì)師,注冊(cè)稅務(wù)師體系已經(jīng)在稅務(wù)服務(wù)中起者重要作用,但是,不繳稅可以怨稅務(wù)管理員(他需要連坐)、可以找關(guān)系托門子不繳少繳,可以不受處罰。不丟面子,還可以值得炫耀。誰還會(huì)化錢找會(huì)計(jì)算帳,找稅務(wù)師報(bào)稅。實(shí)際上只要明確不納稅就違法,政府不去做不應(yīng)該做的事,明確會(huì)計(jì)、報(bào)稅是不可缺少的就行了。另外,中國幾千年的歷史證明稅收強(qiáng)制是不可以缺少的是國家興旺的根本,春秋時(shí)期的“齊民富,販鹽鐵”實(shí)際就是指齊國因收稅而富,整個(gè)有階級(jí)的社會(huì)都是用國家機(jī)器來保證稅收,這一點(diǎn)是不容置疑的。赤手空拳的管理是不可能實(shí)現(xiàn)稅收的。納稅人不繳稅要收稅人負(fù)責(zé)也是不可提倡的,現(xiàn)在發(fā)達(dá)國家的稅收管理體制應(yīng)該成為我們吸收和借鑒的范例。

  我們?cè)鯓硬拍軐?shí)現(xiàn)由稅收管理到稅務(wù)司法、執(zhí)法的轉(zhuǎn)變呢?首先,稅務(wù)人員特別是高層管理人員應(yīng)該實(shí)現(xiàn)由稅務(wù)是一項(xiàng)職業(yè)(事業(yè))到稅收是一門社會(huì)科學(xué)和人民賦予的責(zé)任的觀念的轉(zhuǎn)變,這樣我們就不會(huì)服務(wù)于狹隘觀念上的納稅人(繳稅者),而是服務(wù)于整個(gè)社會(huì)人民(廣義上的納稅人)群體,從法律思維上看待稅法執(zhí)行問題,從理念上承認(rèn)不納稅是貪消費(fèi)者的污。從社會(huì)意識(shí)上明確納稅是公民應(yīng)該知道和執(zhí)行的道德底線。讓偷逃稅款的人或現(xiàn)象成為老鼠過街人人喊打,成為一項(xiàng)人人都嗤之以鼻的事情。其次,就是建立完備的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)和稅務(wù)司法機(jī)關(guān),現(xiàn)在做為每一個(gè)有經(jīng)濟(jì)收入的人到銀行繳款是不成問題的事,銀行也不會(huì)將納稅人的錢貪污私分,那么稅務(wù)機(jī)關(guān)根本就不需要征收單位。我們需要的是一個(gè)稅務(wù)評(píng)估機(jī)構(gòu),用來評(píng)價(jià)稅收的征收狀況篩選有可能逃避稅收的可能與事實(shí)。這是最重要的他需要有極其嚴(yán)密科學(xué)的具有高級(jí)專業(yè)技術(shù)資格的人員組成的機(jī)構(gòu)應(yīng)該是稅收機(jī)構(gòu)的核心。我們還要有一個(gè)稅務(wù)調(diào)查部門,該部門應(yīng)該具有高度的獨(dú)立性,他們是稅務(wù)案件的公訴人。再就是稅務(wù)法庭了應(yīng)該有經(jīng)濟(jì)司法機(jī)構(gòu)就可以了,希望不會(huì)成為中國的哈里之戰(zhàn)中的法庭,應(yīng)該了解稅收的基本原則,例如實(shí)質(zhì)性納稅原則就夠了。稅務(wù)執(zhí)法人員必須獨(dú)立也非常好解決,譬如:中國現(xiàn)在的武警部隊(duì)只要有專業(yè)的稅務(wù)人員帶領(lǐng)就可以了。剩下的是稅務(wù)服務(wù)的問題了,這應(yīng)該是市場(chǎng)來解決的問題,規(guī)范的合同和管理似乎不需要政府出面。只要法律有空子可以讓那些精通制度和國家、國際法律的人去鉆,這不但可以促進(jìn)我們更加謹(jǐn)慎的制定制度,還可以對(duì)一些不自量力的人施以警戒。另外,稅務(wù)法律法規(guī)宣傳是不可或缺的,叫稅務(wù)干部去宣傳服務(wù)怎么也不如會(huì)計(jì)培訓(xùn)和再教育的老師講得好,媒體也應(yīng)該負(fù)有宣傳義務(wù),至于不懂稅法就偷稅與不懂刑法就去搶劫道理不應(yīng)該有區(qū)別。告訴那些不懂的人應(yīng)該給那些懂的人錢,要么學(xué)會(huì),要么讓委托別人給你辦這是關(guān)鍵,承認(rèn)知識(shí)的價(jià)值是文明社會(huì)的基本標(biāo)準(zhǔn)。不懂又不學(xué)的人應(yīng)該付出代價(jià)。也是社會(huì)分工的要求。最后,我們不得不說,稅收制度的改革,稅收制度在許多方面制約著執(zhí)行,制度的科學(xué)性是我們?cè)S多法律特別是稅收法律所不具備的,我們應(yīng)該本著嚴(yán)密、科學(xué)、便于實(shí)施的原則進(jìn)行制定,對(duì)政策要有一套完善的評(píng)估體系,不但要認(rèn)識(shí)該項(xiàng)制度的優(yōu)點(diǎn)對(duì)其負(fù)面影響要估計(jì)足評(píng)價(jià)透。要評(píng)價(jià)其實(shí)施成本以及納稅人(或繳稅人)的納稅成本,起碼要做到符合稅收法律具備的法律科學(xué)和經(jīng)濟(jì)科學(xué)。

  以上所談是我對(duì)稅收的一點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí),沒有很多理論依據(jù),我認(rèn)為應(yīng)該說的,就說也許大家都想到了,而且比我設(shè)想的更好,我看到《人民法院報(bào)》上《法律思維的社會(huì)認(rèn)同》這篇文章,認(rèn)識(shí)到除法律思維外,還有政治思維和道德思維,法律思維是人們遵循的最高底線,而道德思維是最低底線,這使我想到為什么西方社會(huì)有用納稅洗錢,因?yàn)榉嵌愂杖朐谀抢锸遣豢扇萑痰?。其?shí),稅務(wù)基層建設(shè)就是解決怎么司法和執(zhí)法的問題,只有大膽改革才能創(chuàng)出一片天空,我希望我國的稅收更加科學(xué),國家更加穩(wěn)定,發(fā)展的更加快。

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