增值稅

    以商品或勞務(wù)銷售額為計稅依據(jù)并實行扣除已征稅款制度的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上講，增值稅是以商品（包括勞務(wù)，下同）增值額為征稅對象的一種稅，因此叫增值稅。但由于在實際工作中，準(zhǔn)確計算商品的增值額十分繁雜，因此目前大多數(shù)國家都是根據(jù)增值稅的計稅原理，采取抵扣已征稅款辦法計算征收增值稅。具體做法是：以商品銷售額為計稅依據(jù)，按照稅法規(guī)定的稅率計算出商品應(yīng)負擔(dān)的增值稅額，然后扣除為生產(chǎn)商品所耗用外購物資（如原材料、燃料、低值易耗品等）在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已繳納的增值稅，扣除后的余額為企業(yè)應(yīng)納稅額。

    增值稅的主要特點是：

    （1）由企業(yè)主繳納。

    （2）分階段征收，增值稅在商品的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向企業(yè)主征收。

    （3）稅收負擔(dān)由商品最終消費者承擔(dān)。雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主在銷售商品時又通過價格將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最后由最終消費者承擔(dān)。

    （4）實行扣除已征稅 款制度。在計算企業(yè)主應(yīng)納稅款時，要扣除商品在 以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負擔(dān)的稅款，從世界各國來看，一般都實行憑購貨發(fā)票進行抵扣。

    （5）實行比例稅率。

    （6）實行價外稅制度，銷售價格中不包含增值稅稅額。

    增值稅的主要優(yōu)點是：

    （1）能夠避免重復(fù)征稅，充分貫徹公平稅負的原則。以往按商品銷售收人全額征收的流轉(zhuǎn)稅（如工商統(tǒng)一稅、產(chǎn)品稅），商品每經(jīng)過一個生產(chǎn)流匯環(huán)節(jié)，就要按其銷售收人全額征收一道流轉(zhuǎn)稅。由于不能扣除已征稅款，所以同一種商品，經(jīng)過生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)少的總收負擔(dān)就比較輕；經(jīng)過生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)多的，稅收負擔(dān)就重。從企業(yè)角度來看，全能廠生產(chǎn)出的商品，從原材料到法經(jīng)商品生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)少，因此稅負比較輕；專業(yè)廠生產(chǎn)商品，從原材料到零部件再到最終商品，需要經(jīng)過幾個甚至更多的廠家，生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)多，因此相對來說稅負比較重。實行增值稅后，商品在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款能夠得到抵扣，不論商品經(jīng)過多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，它所負擔(dān)的增值稅都是固定不變的，這樣就能夠做到稅負公平。因此，增值稅一般被認為是中性稅種，能較好體現(xiàn)公平稅負的原則，有利于企業(yè)間在同等條件下進行公平競爭，使自然資源和勞動力達到最佳配置。

    （2）有利于發(fā)展對外貿(mào)易。為了使出口產(chǎn)品在國際競爭中處于有利地位，世界上許多國家都實行出口退稅制度，即把出口產(chǎn)品在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的稅款在產(chǎn)品出口時全部退還給出口單位，使產(chǎn)品以不含稅的價格進人國際市場。增值稅實行了扣除已征稅款制度后，商品的稅率真正體現(xiàn)它的稅負，按照稅率退稅，能使稅款退得干凈、徹底，不會出現(xiàn)多退或少退的現(xiàn)象。這樣既鼓勵了產(chǎn)品的出口，又不會使國家財政遭受損失。對進口產(chǎn)品，也要按增值稅稅率征收一道增值稅，這樣可以使進口產(chǎn)品負擔(dān)和國內(nèi)產(chǎn)品相同的稅負，有利于民族工業(yè)的發(fā)展。

    （3）有利于穩(wěn)定國家財政收入。我國1994年稅制改革前實行的工商統(tǒng)一稅、產(chǎn)品稅，商品所負擔(dān)稅款的多少往往取決于它所經(jīng)過生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的多少；另一方面，當(dāng)企業(yè)間實行聯(lián)合時，稅收收入就會相應(yīng)減少。實行增值稅后，稅收征管比以前更加嚴密，稅收收入也不會因商品流通環(huán)節(jié)變化和企業(yè)結(jié)構(gòu)的變化而產(chǎn)生波動，有利于財政收人的穩(wěn)定增長。1993年12月13日國務(wù)院頒發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：從1994年1月1日起。我國對銷售、進口貨物以及提供加工和修理、修配勞務(wù)征收增值稅。