減免稅管理

    即減稅免稅管理，根據(jù)國家一定時期的政治、經(jīng)濟、社會政策的要求對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的某些特殊情況所給予的減輕或免除稅收負擔(dān)管理工作的總稱。減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征，稅法規(guī)定的稅收負擔(dān)水平，是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的一般水平和社會平均負擔(dān)能力統(tǒng)一確定的。由于全國經(jīng)濟發(fā)展不平衡，生產(chǎn)經(jīng)營過程中的特殊情況，國家政策上的某些需要，以及某些納稅人受客觀因素的影響，存在一定的特殊性或差別性，這就要求在統(tǒng)一稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，有一種與特殊性或差別性相適應(yīng)的靈活措施來補充和完善稅收法規(guī)，把稅法的原則性，嚴肅性同必要的靈活性結(jié)合起來，按照因地制宜，因事制宜的原則，更好的貫徹執(zhí)行稅收政策，促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定。持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展。國家對生產(chǎn)經(jīng)營中的某些特殊情況給予減稅或免稅，將本應(yīng)征收的稅款有條件的讓渡給納稅人，從局部和短期來看，國家少收了稅款；但按照國家的經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)政策的要求，在稅收政策上對某些特殊情況給予一定的必要的激勵和扶持，有利于照顧到納稅人的負擔(dān)水平，利于產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、促進生產(chǎn)發(fā)展，培養(yǎng)經(jīng)濟稅源，為今后國家取得更多的稅收收入創(chuàng)造條件，從全局和長遠來看，是十分必要的。

    減免稅種類，在中國稅收征管實踐中，稅收減免有多種情況，歸納起來主要有三種：

    （1）法定減免，在稅收實體法規(guī)中列舉的減、免稅。在每一個稅種的基本法規(guī)中，一般都列有減免稅條款，這些減、免稅條款所規(guī)定的原則和范圍，具有普遍性和穩(wěn)定性。如《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》第五章專門列出關(guān)稅的減免范圍，如國際組織，外國政府無償贈送的物品可以免稅等?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》明確規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免疫藥品和用具，古舊圖書等的生產(chǎn)和銷售免征增值稅；利用廢渣、廢液、廢氣生產(chǎn)的產(chǎn)品，增值稅可以定期減免。中國現(xiàn)行營業(yè)稅、農(nóng)業(yè)稅和所得稅稅法中的起征點，免征額的規(guī)定也屬于法定減免范圍。

    （2）特案減免。專案規(guī)定的減稅、免稅。特案減免有兩種情況：一是在各稅種的基本法規(guī)確定以后，隨著政治經(jīng)濟情況的發(fā)展變化所作的新的減、免稅。二是某些不能或不宜在各稅種的基本法規(guī)中一一列舉，而需采用專案規(guī)定的形式。這兩種專案規(guī)定的減免，通常由國務(wù)院或國務(wù)院批準授權(quán)由財政部或國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署作出。特案減免又可分為無期限和有期限兩種。對有期限的減免，期滿后即應(yīng)照章恢復(fù)征稅，如國務(wù)院批準，對金銀首飾消費稅所使用 稅率從1994年1月1日起從10%減按5%的稅率征收。財政部、國家稅務(wù)總局1994年11月下文規(guī)定對商業(yè)企業(yè)批發(fā)肉。禽、蛋、水產(chǎn)品和蔬菜的業(yè)務(wù)免征增值稅（采用“先征后返”的辦法）。國務(wù)院規(guī)定，向國務(wù)院確定的中國境內(nèi)非營利的社會團體和國家機關(guān)的捐贈，不超過年應(yīng)納稅所得額3%的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準，可以免征企業(yè)所得稅。這些社會團體和國家機關(guān)是指：中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、老區(qū)促進會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會。中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會。民政部門批準成立的其他非營利組織以及國家機關(guān)。財政部、國家稅務(wù)總局1994年規(guī)定，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，免征二年企業(yè)所得稅。

    （3）臨時減免稅，為照顧納稅人生產(chǎn)、生活以及其他特殊困難而臨時批準給予的減免稅。如因生產(chǎn)經(jīng)營條件發(fā)生意外變化，納稅人依法繳稅確有困難的，按照稅收管理權(quán)限的規(guī)定審批給予減免稅。它通常是定期的減、免稅或者是一次性的減免稅。但有時臨時性減、免稅又作為特案減免稅處理。

    減稅免稅內(nèi)容，根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，減、免稅主要包括三方面內(nèi)容：

    （1）鼓勵生產(chǎn)性減免。國家為了盡快提高生產(chǎn)技術(shù)水平，促進產(chǎn)品更新?lián)Q代，對列人國家試制計劃的新產(chǎn)品，給于定期減免增值稅。為鼓勵企業(yè)充分利用廢渣、廢液、廢氣和其他廢棄物品生產(chǎn)的產(chǎn)品和實現(xiàn)的利潤，給予一定期限的免征增值稅、所得稅的照顧。對出口產(chǎn)品已征增值稅和消費稅的退還已征的稅款。為了鼓勵農(nóng)民開墾荒地，擴大耕地面積，我國農(nóng)業(yè)稅條例規(guī)定，從有收入 的年份起免征農(nóng)業(yè)稅1～3年。財政部，國家稅務(wù)總局1994年規(guī)定，從事運用科技知識和非常技術(shù)為生產(chǎn)經(jīng)營者解決生產(chǎn)經(jīng)營過程中有關(guān)改進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、降低產(chǎn)品成本等專業(yè)技術(shù)的技術(shù)服務(wù)經(jīng)營單位和企業(yè)自開業(yè)之日起，免征二年企業(yè)所得稅；對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包取得的技術(shù)性服務(wù)收人，暫免征收企業(yè)所得稅。

    （2）社會保障性減免。國家為了扶持社會福利事業(yè)，組織殘疾人員就業(yè)，并照顧其生產(chǎn)經(jīng)營的實際困難，對新辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安排盲、聾、政人占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，免征所得稅。超過10%不足35%的，減半征收所得稅，照顧老革命根據(jù)地，少數(shù)民族地區(qū)、邊境地區(qū)、貧困地區(qū)經(jīng)濟比較落后的實際情況，對納稅確有困難的，給予減稅或免稅。我國某些稅種有起征點和免征額的規(guī)定，目的是在保證維護納稅人基本生活水平的基礎(chǔ)上履行納稅義務(wù)，如果按規(guī)定納稅仍有困難的，還可給予減免照顧。

    （3）自然災(zāi)害性減免。納稅人遇有風(fēng)、火、水、旱、雹、地震等自然災(zāi)害，得不到保險賠款，納稅有困難的，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)核實批準后，可以給予定期的或一次性減免稅照顧，中國幅員廣闊，農(nóng)（牧）業(yè)生產(chǎn)受自然條件的影響很大，每年都會發(fā)生一定范圍和程度不同的自然災(zāi)害，我國農(nóng)業(yè)稅條例規(guī)定，凡因水、旱、風(fēng)、雹或其他自然災(zāi)害使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)受到損失時，可以根據(jù)“輕災(zāi)少減，重災(zāi)多減，特災(zāi)全免”的原則，給予減免稅照顧。

    減稅免稅管理，稅收減免是體現(xiàn)政治、經(jīng)濟、社會政策，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用的重要手段，必須加強管理。其要求和內(nèi)容主要有：

    （1）統(tǒng)一認識，堅持原則，減、免稅直接關(guān)系到國家的財政收入人，納稅人的稅收負擔(dān)和國民經(jīng)濟的發(fā)展，是一項政策性很強的工作。在工作中要堅持發(fā)展經(jīng)濟的原則，從有利于國家對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控出發(fā)，充分考慮國家財政的承受能力，防止減免稅失度。減免稅必須有明確的經(jīng)濟目的，要有社會經(jīng)濟效益，享受減免稅照顧的企業(yè)，必須確保給予的減免稅用于有效地解決生產(chǎn)經(jīng)營中的實際困難，促進生產(chǎn)發(fā)展。

    （2）做好調(diào)查研究，認真審核申請書。申請減免稅的單位和個人，必須向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面報告，提供可靠的數(shù)據(jù)資料，說明申請減免稅的理由和減免稅金的用途。主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人提交的申請報告逐項審核，派員深人企業(yè)掌握第一手資料，核查是否符合減、免稅條件，要求減免稅的理由是否充足，企業(yè)準備采取的增收節(jié)支措施是否可行。

    （3）嚴格按照國家規(guī)定的減免稅管理權(quán)限辦事。減免稅的審批必須嚴格按照稅收管理體制規(guī)定的權(quán)限辦理，不得超越權(quán)限，自行其是，擅自減免，涉及中央減免稅管理權(quán)限的，各地區(qū)、各部門應(yīng)事先征求國家稅務(wù)總局的意見，報國務(wù)院審批，任何地區(qū)和部門自行下達超越自己管理權(quán)限的減、免稅文件一律無效，各級稅務(wù)機關(guān)有權(quán)拒絕執(zhí)行，并報告上級稅務(wù)機關(guān)。在審批時，對金額較大，影響面廣的減、免稅申請，要實行集體審議，嚴禁個人決定減免。

    （4）加強減免稅金的管理。企業(yè)提出的減、免稅申請批準后，由稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)雙方就減免稅期間，減免稅款的使用和管理加強監(jiān)督檢查，一般采用簽訂合同或協(xié)議書的形式，用于發(fā)展生產(chǎn)的，稅務(wù)機關(guān)要會同享受減、免稅的企業(yè)共同制訂減、免稅的目標管理方案，用好減免稅金。明確規(guī)定減、免稅的數(shù)額、期限、使用計劃、效益要求等。采取有效措施的組織實施。在合同或協(xié)議書中還要明確規(guī)定企業(yè)在減免稅期間必須達到的經(jīng)濟效益指標，否則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)取消當(dāng)年的減免稅照顧，并追繳已減免的稅款。