稅收特征與本質(zhì)

　　我們知道，稅收是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能而組織財(cái)政收入的一種主要形式，但并不是唯一形式。那么，稅收與其他財(cái)政收入形式有什么不同呢?稅收又為什么能成為最主要的財(cái)政收入形式呢?這就需要科學(xué)界定稅收的含義，正確把握稅收的本質(zhì)特征。
　　一、稅收的含義
　　對(duì)于什么是稅收，古今中外都有不少學(xué)者給出了自己的定義，但這些定義表述很不一致。這除了每人對(duì)稅收理解的角度不同和表述方面的文字差異外，主要是由于稅收本身是一個(gè)發(fā)展的概念，因此，不同時(shí)期的學(xué)者對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)和理解自然就有差異，而這種差異在很大程度上反映了稅收的發(fā)展過(guò)程。例如1776年亞當(dāng)穧斯密在《國(guó)富論》中把稅收定義為“人民拿出自己一部分私人收入給君主或國(guó)家，作為一筆公共收入”，并強(qiáng)調(diào)國(guó)家經(jīng)費(fèi)的大部分必須取自于各種稅收。這一定義除說(shuō)明了稅收的納稅主體是“人民”外，側(cè)重反映了稅收是一種“公共收入”，以滿足國(guó)家經(jīng)費(fèi)之需。1892年英國(guó)財(cái)政學(xué)家巴斯特希爾則進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到稅收是一種強(qiáng)制性征收。他認(rèn)為，“稅收是人民或私人團(tuán)體為供應(yīng)公共機(jī)關(guān)的事務(wù)費(fèi)用而被強(qiáng)制征收的財(cái)富。”日本學(xué)者汐見(jiàn)三朗則指出了稅收是憑借“財(cái)政權(quán)”征收的，而且論述角度也從納稅主體轉(zhuǎn)向征稅主體，他在其《租稅之基本知識(shí)》一書(shū)中對(duì)稅收作如下定義：“‘租稅’乃是國(guó)家及公共團(tuán)體為了支付其一般經(jīng)費(fèi)，依財(cái)政權(quán)向一般納稅人民強(qiáng)制征收之財(cái)”。顯然，這里的“財(cái)政權(quán)”所指的是區(qū)別與“財(cái)產(chǎn)權(quán)”的行政權(quán)力。而英國(guó)學(xué)者西蒙穧詹姆斯等在1978年初版、1983年再版的《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》中將稅收的無(wú)償性納入定義，認(rèn)為“稅收是由政權(quán)機(jī)構(gòu)實(shí)行不直接償還的強(qiáng)制性征收”。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，對(duì)稅收理論的研究十分活躍，對(duì)稅收含義的認(rèn)識(shí)方面，在吸收西方稅收理論成果的基礎(chǔ)上，又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了稅收的法律特征。至此，對(duì)稅收的定義雖然在文字表述上仍有出入，理解的角度也同樣存在差異，但對(duì)稅收含義的認(rèn)識(shí)已基本達(dá)成共識(shí)：首先，稅收的征收主體是國(guó)家，征收客體是單位和個(gè)人。其次，稅收的征收目的是為了滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要(西方學(xué)者更強(qiáng)調(diào)“公共需要”)。第三，稅收征收的依據(jù)是法律，憑藉的是政治權(quán)力，而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力，因此，征稅體現(xiàn)了強(qiáng)制性特征。第四，征稅的過(guò)程是物質(zhì)財(cái)富從私人部門(mén)單向地、無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)給國(guó)家。第五，從稅收征收的直接結(jié)果看，國(guó)家以稅收方式取得了財(cái)政收入。因此，我們可以給出稅收的完整定義如下：稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。
　　需要說(shuō)明的是，在不少稅收著作中，稅收被定義為國(guó)家參與國(guó)民收入或社會(huì)剩余產(chǎn)品的一種分配活動(dòng)。我們認(rèn)為，國(guó)民收入或社會(huì)剩余產(chǎn)品只是稅收的宏觀意義上的分配對(duì)象，但稅收首先是一個(gè)微觀概念，即對(duì)于一個(gè)具體的納稅人，或在某個(gè)具體納稅環(huán)節(jié)，稅收所分配的對(duì)象就不一定限于剩余產(chǎn)品。我們?cè)诜治龆愂盏谋举|(zhì)，制定稅收的宏觀政策時(shí)，理應(yīng)重視稅收的宏觀意義上的分配對(duì)象，但作為稅收概念，則應(yīng)直觀地反映稅收活動(dòng)的基本特征。否則，對(duì)于諸如流轉(zhuǎn)稅的征收，以剩余產(chǎn)品為分配對(duì)象的稅收定義就難以理解：虧損企業(yè)沒(méi)有剩余產(chǎn)品但仍需繳納流轉(zhuǎn)稅。
　　二、稅收特征
　　從上面稅收的定義中，我們已經(jīng)可以初步地看出稅收所具有的基本特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性和依法征稅所具有的固定性。稅收的特征反映了稅收區(qū)別與其他財(cái)政收入形式，從中也可以理解稅收為什么能成為財(cái)政收入的最主要形式。
　　(一)稅收的強(qiáng)制性
　　稅收的強(qiáng)制性是指稅收參與社會(huì)物品的分配是依據(jù)國(guó)家的政治權(quán)力，而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力，即和生產(chǎn)資料的占有沒(méi)有關(guān)系。稅收的強(qiáng)制性具體表現(xiàn)在稅收是以國(guó)家法律的形式規(guī)定的，而稅收法律作為國(guó)家法律的組成部分，對(duì)不同的所有者都是普遍適用的，任何單位和個(gè)人都必須遵守，不依法納稅者要受到法律的制裁。稅收的強(qiáng)制性說(shuō)明，依法納稅是人們不應(yīng)回避的法律義務(wù)。我國(guó)憲法就明確規(guī)定，我國(guó)公民“有依法納稅的義務(wù)”。正因?yàn)槎愂站哂袕?qiáng)制性的特點(diǎn)，所以它是國(guó)家取得財(cái)政收入的最普遍、最可靠的一種形式。
　　(二)稅收的無(wú)償性
　　稅收的無(wú)償性是就具體的征稅過(guò)程來(lái)說(shuō)的，表現(xiàn)為國(guó)家征稅后稅款即為國(guó)家所有，并不存在對(duì)納稅人的償還問(wèn)題。
　　稅收的無(wú)償性是相對(duì)的。對(duì)具體的納稅人來(lái)說(shuō)，納稅后并未獲得任何報(bào)酬。從這個(gè)意義上說(shuō)，稅收不具有償還性或返還性。但若從財(cái)政活動(dòng)的整體來(lái)看問(wèn)題，稅收是對(duì)政府提供公共物品和服務(wù)成本的補(bǔ)償，這里又反映出有償性的一面。特別在社會(huì)主義條件下，稅收具有馬克思所說(shuō)的“從一個(gè)處于私人地位的生產(chǎn)者身上扣除的一切，又會(huì)直接或間接地用來(lái)為處于私人地位的生產(chǎn)者謀福利”的性質(zhì)，即“取之于民、用之于民”。當(dāng)然，就某一具體的納稅人來(lái)說(shuō)，他所繳納的稅款與他從公共物品或勞務(wù)的消費(fèi)中所得到的利益并不一定是對(duì)稱(chēng)的。
　　(三)稅收的固定性
　　稅收的固定性是指課稅對(duì)象及每一單位課稅對(duì)象的征收比例或征收數(shù)額是相對(duì)固定的，而且是以法律形式事先規(guī)定的，只能按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)征收，而不能無(wú)限度地征收。納稅人取得了應(yīng)納稅的收入或發(fā)生了應(yīng)納稅的行為，也必須按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)如數(shù)繳納，而不能改變這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。同樣，對(duì)稅收的固定性也不能絕對(duì)化，以為標(biāo)準(zhǔn)確定后永遠(yuǎn)不能改變。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化，具體的征稅標(biāo)準(zhǔn)是可以改變的。比如，國(guó)家可以修訂稅法，調(diào)高或調(diào)低稅率等，但這只是變動(dòng)征收標(biāo)準(zhǔn)，而不是取消征收標(biāo)準(zhǔn)。所以，這與稅收的固定性是并不矛盾的。
稅收具有的三個(gè)特征是互相聯(lián)系、缺一不可的，同時(shí)具備這三個(gè)特征的才叫稅收。稅收的強(qiáng)制性決定了征收的無(wú)償性，而無(wú)償性同納稅人的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系極大，因而要求征收的固定性，這樣對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)比較容易接受，對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)可以保證收入的穩(wěn)定。稅收的特征是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入形式如上繳利潤(rùn)、國(guó)債收入、規(guī)費(fèi)收入、罰沒(méi)收入等的基本標(biāo)志。稅收的特征反映了不同社會(huì)形態(tài)下稅收的共性。
　　稅收的“三性”集中體現(xiàn)了稅收的權(quán)威性。維護(hù)和強(qiáng)化稅收的權(quán)威性，是我國(guó)當(dāng)前稅收征管中一個(gè)極為重要的問(wèn)題。
　　三、稅與利、稅與費(fèi)的關(guān)系
　　(一)稅與利
　　稅收簡(jiǎn)稱(chēng)說(shuō)，利潤(rùn)簡(jiǎn)稱(chēng)利，是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)概念。
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，國(guó)家依靠社會(huì)公共權(quán)力，根據(jù)法律法規(guī)，對(duì)納稅人包括法人企業(yè)、非法人企業(yè)和自然人強(qiáng)制、無(wú)償征收，納稅人依法納稅，以滿足社會(huì)公共需求和公共物品的需要。稅收體現(xiàn)了國(guó)家主權(quán)和國(guó)家權(quán)力，帶有鮮明的強(qiáng)制性和無(wú)償性。在稅收和稅法面前，各類(lèi)企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)處于同等地位。
　　利潤(rùn)是企業(yè)或廠商出售商品后得到的銷(xiāo)售收入扣除預(yù)付資本價(jià)值即成本后的余額。真實(shí)的利潤(rùn)可以真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)或廠商的資本收益即經(jīng)濟(jì)效益狀況。
　　稅與利二者之間的區(qū)別不僅表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)含義上，而且表現(xiàn)在法律意義和政治意義上：國(guó)家依法征稅，行使的是國(guó)家行政權(quán)力；國(guó)家參與國(guó)有資本收益的分配，行使的是國(guó)有資產(chǎn)所有者的權(quán)益。
　　(二)稅與費(fèi)
　　從理論上要分清稅收與規(guī)費(fèi)之間的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
　　稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，主要用于國(guó)家的社會(huì)公共物品和服務(wù)的需要。稅收管理的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅種、稅目、稅率、征收期限由法律規(guī)定。稅收帶有強(qiáng)制性。稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源與國(guó)有資本利潤(rùn)分紅收益、國(guó)債和規(guī)費(fèi)一起共同組成財(cái)政收入，再通過(guò)財(cái)政預(yù)算支出分撥、下?lián)?。故?guó)家稅收與國(guó)家的社會(huì)公共物品和服務(wù)不具有對(duì)稱(chēng)性。
　　規(guī)費(fèi)的主體是行政事業(yè)單位，對(duì)某種社會(huì)公益事業(yè)提供公共服務(wù)收取一定費(fèi)用，這種行政性規(guī)費(fèi)，帶有“準(zhǔn)價(jià)格”的性質(zhì)，就是說(shuō)，規(guī)費(fèi)主體要提供一定數(shù)量的服務(wù)，規(guī)費(fèi)主要用于成本補(bǔ)償?shù)男枰?如工本費(fèi)等)，特定的規(guī)費(fèi)和特定的服務(wù)帶有對(duì)稱(chēng)性。
　　現(xiàn)行的各種行政事業(yè)性規(guī)費(fèi)，通常包括兩類(lèi)：一是行政規(guī)費(fèi)，這是附隨于政府部門(mén)各種行政活動(dòng)的收費(fèi)，名目很多，范圍很廣。計(jì)有：外事規(guī)費(fèi)(如護(hù)照費(fèi))、內(nèi)務(wù)規(guī)費(fèi)(如戶籍規(guī)費(fèi))、經(jīng)濟(jì)規(guī)費(fèi)(如商標(biāo)登記費(fèi)、商品檢驗(yàn)費(fèi)、度量衡鑒定費(fèi))、教育規(guī)費(fèi)(如畢業(yè)證書(shū)費(fèi))以及其他行政規(guī)費(fèi)(如會(huì)計(jì)師、律師、醫(yī)師等執(zhí)照費(fèi))。二是司法規(guī)費(fèi)，它又可分為訴訟規(guī)費(fèi)和非訴訟規(guī)費(fèi)兩種。前者如民事訴訟費(fèi)、刑事訴訟費(fèi)；后者如出生登記費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓登記費(fèi)、遺產(chǎn)管理登記費(fèi)、繼承登記費(fèi)和結(jié)婚登記費(fèi)等。
　　政府部門(mén)收取規(guī)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，在理論上通常有兩個(gè)：一是所謂彌補(bǔ)原則，即根據(jù)政府部門(mén)提供服務(wù)所需的費(fèi)用數(shù)額，來(lái)確定規(guī)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；二是所謂報(bào)償原則，即以居民從政府部門(mén)服務(wù)中所獲得效益得大小，來(lái)確定規(guī)費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)。
　　(三)其他與稅有關(guān)的概念
　　捐，有時(shí)與“稅”相混用。此時(shí)，捐實(shí)際就是稅收的別稱(chēng)。但捐的本義是指捐助，即無(wú)償?shù)啬贸鲐?cái)物來(lái)幫助他人，通常帶有社會(huì)公益性質(zhì)，不具有強(qiáng)制性。
　　價(jià)格是商品或勞務(wù)內(nèi)在價(jià)值的實(shí)現(xiàn)形式，是平等的買(mǎi)賣(mài)(商品交換)雙方商品或勞務(wù)成交的貨幣表現(xiàn)，一方提供一定數(shù)量的商品或勞務(wù)，另一方提供一定數(shù)量的貨幣即商品或勞務(wù)的價(jià)格(帶有有償性)。這種當(dāng)事人(交換主體)雙方的交換行為通過(guò)市場(chǎng)自愿進(jìn)行，不具有強(qiáng)制性。交換的目的，一方讓渡使用價(jià)值而獲得價(jià)格(補(bǔ)償成本，并獲得一定利潤(rùn))，另一方讓渡價(jià)格而獲得使用價(jià)值。
　　基金是指各級(jí)人民政府及其所屬部門(mén)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定、經(jīng)過(guò)國(guó)家規(guī)定的審批程序批準(zhǔn)，為了專(zhuān)項(xiàng)事業(yè)或特定產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，憑借政府行政職能和信譽(yù)，通過(guò)合理的渠道向公民、法人和其他社會(huì)組織征收的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的資金。其范圍主要包括：各種具有專(zhuān)項(xiàng)用途的基金、資金、附加、收費(fèi)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)利用財(cái)政預(yù)算內(nèi)撥款設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)資金、基金等。
　　四、稅收本質(zhì)
　　稅收的本質(zhì)，是國(guó)家以法律規(guī)定向經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人無(wú)償征收實(shí)物或貨幣所形成的特殊分配關(guān)系。這種分配關(guān)系，集中反映了國(guó)家與各階級(jí)、各階層的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、利益關(guān)系。具體表現(xiàn)在如下方面：分配的主體是國(guó)家，它是一種以國(guó)家政治權(quán)力為前提的分配關(guān)系；分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品，不論稅款由誰(shuí)繳納，一切稅源都是來(lái)自當(dāng)年勞動(dòng)者創(chuàng)造的國(guó)民收入或以往年度積累下來(lái)的社會(huì)財(cái)富；分配的目的，是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能服務(wù)；分配的結(jié)果，必然有利于統(tǒng)治階級(jí)，而不利于被統(tǒng)治階級(jí)，因?yàn)槎愂諒膩?lái)都是為統(tǒng)治階級(jí)的利益服務(wù)的。不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度和不同的國(guó)家性質(zhì)，決定不同國(guó)家稅收的本質(zhì)。
　　(一)資本主義國(guó)家稅收的本質(zhì)
　　資本主義國(guó)家稅收，是資本主義國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，是其國(guó)家(政府)機(jī)器賴以存在并實(shí)現(xiàn)一切職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。從稅收負(fù)擔(dān)來(lái)看，不論是直接稅或間接稅，都要由勞動(dòng)者來(lái)負(fù)擔(dān)。間接說(shuō)，現(xiàn)象是由商業(yè)資本家來(lái)繳納，但實(shí)際上稅款又通過(guò)消費(fèi)品的價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給了廣大消費(fèi)者。列寧在《評(píng)國(guó)家預(yù)算》一文中指出：“征收日用品的間接稅是極不公平的。它把全部重?fù)?dān)轉(zhuǎn)嫁到窮人身上，給富人造成特權(quán)。人愈是窮，他愈是要把自己更大一部分收入以間接稅形式繳納給國(guó)家?！睆亩愂沼猛緛?lái)看，資本主義國(guó)家通過(guò)稅收取得的收入，又通過(guò)財(cái)政支出為資產(chǎn)階級(jí)利益服務(wù)。特別是龐大的軍費(fèi)支出，成了壟斷資產(chǎn)階級(jí)發(fā)財(cái)致富的重要途徑。其暴力機(jī)關(guān)的支出，也是直接或間接地為資產(chǎn)階級(jí)利益服務(wù)的。此外，資本主義國(guó)家還通過(guò)國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)，對(duì)那些需要大量投資而私人資本家又不愿投資的項(xiàng)目，如水電站、大壩以及風(fēng)險(xiǎn)較大的尖端技術(shù)試驗(yàn)等，通過(guò)財(cái)政撥款來(lái)投資，一方面，使成千上億的國(guó)民收入通過(guò)資本主義財(cái)政的再分配直接轉(zhuǎn)到資本家的手中；另一方面，維護(hù)了資本主義制度，資本主義國(guó)家稅收就其本質(zhì)來(lái)講，是資本主義國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是資本主義國(guó)家對(duì)勞動(dòng)者的額外剝削，是一種超經(jīng)濟(jì)剝削關(guān)系。
　　(二)我國(guó)社會(huì)主義稅收本質(zhì)
　　我國(guó)是人民民主專(zhuān)政的社會(huì)主義國(guó)家，是為廣大勞動(dòng)者謀利益的。在我國(guó)社會(huì)主義制度下，實(shí)行生產(chǎn)資料社會(huì)主義公有制為主體、多種所有制并存、勞動(dòng)者是國(guó)家的主人、企業(yè)的主人。在國(guó)家、企業(yè)和勞動(dòng)者之間根本利益是一致的。因此，我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度和社會(huì)主義國(guó)家性質(zhì)，決定了我國(guó)社會(huì)主義稅收與資本主義稅收有著截然不同的本質(zhì)。
　　從我國(guó)社會(huì)主義稅收的來(lái)源看，主要來(lái)自社會(huì)主義全民所有制的國(guó)有企業(yè)、集體所有制企業(yè)等公有制企業(yè)。在我國(guó)，公有制經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，公有制企業(yè)繳納的稅額占稅收總額的大部分。我國(guó)稅收增長(zhǎng)，主要依靠社會(huì)主義生產(chǎn)的增長(zhǎng)，特別是依靠社會(huì)主義公有制企業(yè)收入的增長(zhǎng)。國(guó)家對(duì)集體經(jīng)濟(jì)的征稅，實(shí)行兼顧國(guó)家、集體和個(gè)人二者利益的原則。對(duì)農(nóng)民繳納的農(nóng)業(yè)稅，則實(shí)行輕稅、穩(wěn)定負(fù)擔(dān)、增產(chǎn)不增稅的政策。而且，隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)稅在稅收總額中所占比重已經(jīng)逐漸下降。國(guó)家對(duì)勞動(dòng)者和其他個(gè)人征稅的比重很小。從我國(guó)稅收的用途來(lái)看，我國(guó)社會(huì)主義稅收是為廣大勞動(dòng)者利益服務(wù)的，它直接或間接地用于為勞動(dòng)者造福的各項(xiàng)事業(yè)。國(guó)家通過(guò)稅收籌集的資金，按照國(guó)家預(yù)算的安排，有計(jì)劃地用于發(fā)展社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，發(fā)展社會(huì)主義科學(xué)、文化、教育、衛(wèi)生事業(yè)，用于加強(qiáng)戰(zhàn)備、鞏固國(guó)防等。這些都是直接關(guān)系到勞動(dòng)者根本利益的。與此同時(shí)，國(guó)家在生產(chǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上，還不斷提高居民的物質(zhì)文化生活水平。近年來(lái)，國(guó)家拿出大量資金用于改善城鄉(xiāng)居民的物質(zhì)文化生活，包括提高農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格、各種價(jià)格補(bǔ)貼、提高工資、安置城鎮(zhèn)待業(yè)青年和新建民用住宅等。從以上我國(guó)社會(huì)主義稅收的來(lái)源和用途可以看到，我國(guó)社會(huì)主義稅收的本質(zhì)，是國(guó)家籌集社會(huì)主義建設(shè)資金的工具，是為廣大居民利益服務(wù)的，體現(xiàn)了一種“取之于民、用之于民”的社會(huì)主義分配關(guān)系。