國際稅收協(xié)定的適用范圍

　　國際稅收協(xié)定所要協(xié)調(diào)的范圍也就是協(xié)定適用的范圍，主要包括兩個方面：一是協(xié)定適用于哪些納稅人(包括自然人和法人)；二是協(xié)定適用于哪些稅種。

　　(一)適用的納稅人

　　早期的國際稅收協(xié)定，一般是適用于締約國雙方的公民，是以國籍原則來確定協(xié)定的適用范圍，并不涉及其住所或居所在國內(nèi)或是國外。隨著經(jīng)濟生活的日益國際化，特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，跨國投資和國際間人員流動的急速增加，完全按公民身份來行使全面性的稅收管轄權，就越來越脫離現(xiàn)實，于是逐漸放棄了國籍原則，而以永久住所為原則來行使全面的稅收管轄權。近期簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，一般都要在第一條開宗明義規(guī)定："本協(xié)定適用于締約國一方或者同時為雙方居民的人"。即協(xié)定在適用于人的范圍方面，限于是締約國居民的人，除了納稅無差別待遇，稅收情報交換和政府職員等個別條款以外，不是締約國居民的人不能享受協(xié)定的待遇。只有是締約國居民的人，才有權利要求本國為其在對方國家取得的所得謀求避免和消除雙重征稅。不是締約國一方或雙方居民的人，在締約雙方國家之間，不存在居住地稅收管轄權和所得來源地稅收管轄權的重疊，因而不存在在締約國之間雙重征稅的問題。從這個意義上說，協(xié)定適用于締約國居民的人，應該是在締約國負有居民納稅義務的人。要確定一個人是否是締約國一方的居民，只能依據(jù)該國法律，而不能依據(jù)締約國另一方或其他國家的法律來確定。但是，簽訂避免雙重征稅協(xié)定是要在雙方國家執(zhí)行的，做為協(xié)定的適用人--居民，其身份的確定，就不能不涉及到締約雙方的國家權益和在雙方國家享受協(xié)定待遇的問題。因此，要解決好協(xié)定適用于人的范圍，就必須在尊重主權和不干涉內(nèi)政的原則下，作出能為締約國雙方所能接受的協(xié)調(diào)規(guī)定。

　　每個國家確定為其居民的標準是不盡相同的。對于法人即公司、企業(yè)為居民的標準，有些國家以其社會住所，即首腦機構(包括總機構、主要事務所等)所在地為準；有些國家以管理機構所在地為準，所謂管理機構，是指控制和管理的權力中心機構；還有的國家以登記注冊地為準。中國是以總機構所在地為準，總機構既是首腦機構、決策中心，又是控制管理中心，總機構與管理機構是統(tǒng)一的。對于自然人即個人為居民的標準，一般是以住所或居所確定其居民身份。所謂"住所"，一般指配偶或家庭所在地，具有永久性；所謂"居所"，一般指短期停留而臨時居住并達到一定期限的處所。各國規(guī)定的居住期限不同，有的國家規(guī)定為居住滿1年；有的國家規(guī)定為居住滿183天；有的國家還要結(jié)合考慮有無長期居留的意愿。中國稅法的規(guī)定，在中國境內(nèi)居住滿1年的個人為居民，不滿1年的為非居民。

　　(二)適用的稅種

　　避免雙重征稅協(xié)定適用于哪些稅種，是明確協(xié)定適用范圍的另一個重要方面，需要由締約國雙方結(jié)合各自國家的稅制情況加以商定?？偟脑瓌t是把那些基于同一征稅客體，由于國家間稅收管轄權重疊，而存在重復征稅的稅種列入?yún)f(xié)定的稅種范圍。國際上的通常做法是限于所得稅等直接稅的稅種。因為只有這種稅，才會存在同一征稅客體重復征稅和同一負稅主體的雙重納稅問題。一般都不把間接稅列入避免雙重征稅協(xié)定的適用稅種，因為以流轉(zhuǎn)額或銷售額為征稅對象的銷售稅、周轉(zhuǎn)稅或營業(yè)稅、增值稅等，不論是起點征稅或是終點征稅以及多環(huán)節(jié)征稅，其征稅客體不是同一的，納稅人也并不一定是稅收的真正負擔者，無法確定和消除雙重征稅問題。中國在對外已簽訂的避免雙重征稅協(xié)定中，列入?yún)f(xié)定的適用稅種主要是所得稅。