對行政事業(yè)單位實行會計集中核算？是根據(jù)中紀委關于推行會計委派制的要求？作為加強會計監(jiān)督的一種創(chuàng)新手段而提出的。實踐證明它在規(guī)范會計核算、提高會計信息質量、加強財政資金管理和推動黨風廉政建設等方面都產生了積極的作用。但在實際運作過程它也暴露出一些的問題、遇到一些矛盾。本文擬對現(xiàn)行的會計集中核算制度存在的問題、齙降囊恍┟？以及如何進一步完善該制度？談幾點粗淺的看法？以求教大家。
1會計集中核算暴露出來的問題和遇到的矛盾
1.1會計制度的改革滯后于會計核算組織形式的變更
按照有關規(guī)定？會計集中核算并不改變原單位的會計主體地位。從表面上看核算中心的賬務處理和原單位的賬務處理結果應當相同？但是由于集中核算的有關規(guī)定和預算會計制度的有關規(guī)定不一致？在集中核算過程中常會出現(xiàn)一些技術上的問題。例如現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的會計科目的設計？是建立在事業(yè)單位全部收支均納入本單位統(tǒng)一會計核算基礎之上的？其會計科目有反映單位事業(yè)性收支和反映單位經營性收支的兩類。而按會計集中核算制度的要求？經營性收支不應在集中核算要求之中。舉個簡單的例子？“借入款項”科目是用來核算事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借入有償使用的款項的？它應當是集中核算必須設置的科目？借入款項的利息應在實際支付時？根據(jù)業(yè)務的性質分別記入“事業(yè)支出”或“經營支出”科目？而“經營支出”不納入集中核算的范圍？這樣勢必出現(xiàn)兩套賬？否則？期末編制的會計報表就不能全面反映單位的整個財務收支活動。
1.2單位內部會計監(jiān)督機制弱化
《會計法》規(guī)定會計監(jiān)督包括內部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面。實行會計集中核算后？各有關單位都相應取消了會計機構和會計崗位？會計核算和會計監(jiān)督職能統(tǒng)一由核算中心行使。由于核算中心選聘的財會人員在空間和時間上遠離所核算主體的環(huán)境和事務？這就使財會人員對核算主體發(fā)生的經濟活動的全過程及其發(fā)生的背景等知之甚少？甚至一無所知？只能從財務制度角度對原始憑證和報銷手續(xù)的合法性、有效性、完整性等問題進行審核？而很難把握經濟業(yè)務的真實性？只能套用有關規(guī)定作鍪怯敕竦難≡？并機械地進行財會核算？很難識破那些經過精心包裝后的“合理合法支出”背后隱藏的真相。這與單位在職在崗財會人員熟知本單位經濟活動的發(fā)生、演變及其結果？并能較好地行使內部監(jiān)督職能形成了鮮明的對比。因此？從某種意義上說？集中核算強化了外部監(jiān)督？而弱化了原先單位內部的會計監(jiān)督機制。
1.3財務管理和會計核算相脫節(jié)
實行會計集中核算是在預算單位資金使用權、財務自主權、資金審批權不變的情況下進行的？核算中心只不過是代理了賬務處理這一塊業(yè)務。單位的籌集資金、執(zhí)行財政部門下達的經費預算和財務計劃、制定并具體實施本單位財務管理辦法、管理本單位的財產物資、當好領導參謀和助手等財務管理職能仍由原單位行使。從表面上看？單位當家理財?shù)姆e極性并未受到損害？但是一個不容置疑的事實是：實行會計集中核算后？會計核算和監(jiān)督職能從原有單位分離出來？轉移到會計核算中心行使。由于會計信息的滯后性？以及集中核算與被核算單位在時間和空間上的分離？很多單位的負責人不能及時地根據(jù)會計信息了解本單位的財務情況？從而盲目審批資金。報賬員也因只管跑腿報賬？不掌握相關的會計信息？而不能有效行使單位預算經費管理、固定資產管理、財務收支活動分析等職能？更談不上利用會計信息為領導提供決策依據(jù)等財務管理工作。
1.4過低的財務支出標準使核算中心處于兩難境地
實行會計集中核算？變“暗箱操作”為“陽光作業(yè)”？杜絕了挪用�？钯徺I小汽車、裝修辦公室、搞高檔消費等現(xiàn)象的發(fā)生？把一些違規(guī)、違紀的行為消滅在萌芽狀態(tài)？從而減少了資金浪費。但是行政事業(yè)單位的差旅費等有些財務開支標準？從市場要求來看？已遠遠背離市場供應的價格？偏離了具體復雜的實際經濟生活。在集中核算以前？原單位可能采用挪用經營收益、變相攤派等合法、甚至非法的手段予以“擺平”。集中核算以后？過低的財務支出標準與較高的實際支出這對矛盾？使得核算中心處于兩難境地：一方面？如果嚴格按開支標準去處理報銷業(yè)務？可能會影響單位工作的積極性？進而影響行政事業(yè)任務的完成；另一方面？對超出規(guī)定標準的開支？如果不分清紅皂白只憑單位領導的審核同意就一律報銷？不僅違反財務制度？放棄了會計應當行使的監(jiān)督權？而且會有助長、保護腐敗和不正之風之嫌？這又有違成立會計核算中心的初衷。
1.5會計核算中心很難做到服務第一、寓監(jiān)督于服務之中
會計無論作為一種信息系統(tǒng)還是一種管理活動？其首要任務都應當是為決策提供服務？然后才是寓監(jiān)督于服務之中。會計集中核算是在紀檢監(jiān)察部門的大力推動下、財政部門的積極參與下形成的？是憑借國家對國有資產的所有權和其強大的政治權力建立起來的？其目的是加強財政、財務監(jiān)督？防止會計信息失真？從源頭上預防和治理腐敗？充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。因此？會計核算中心與被核算單位之間并不是在平等自愿基礎上建立起來的委托代理關系？核算中心更多的行使的是行政管理權利？其工作的重點理應也必然是會計監(jiān)督？然后才是寓服務于監(jiān)督之中？很難做到像某些人所說的或者是所要求的服務第一、寓監(jiān)督于服務之中。
2完善會計集中核算的對策
作為一種新生事物？會計集中核算是對預算單位管理進行的一次較為徹底的變革？盡管在實踐中出現(xiàn)了一些問題？遇到了一些矛盾？但總的來說還是利大于弊。為了興利除弊？使這一新生事物健康成長？我們可從以下幾個方面入手？進一步完善會計集中核算制度
2.1建立、健全相關法規(guī)、制度
自2000年全國各地陸續(xù)試行會計集中核算以來？會計集中核算無論在范圍上還是在技術上都取得了長足的進步？積累了大量的經驗？黨的十六大審議通過的中紀委工作報告對其給予了充分的肯定。再則？由于目前全國還沒有統(tǒng)一的政策和操作規(guī)范？使得這一改革舉措在實施中具有很大的盲目性？引發(fā)了諸多的矛盾。所以？建立、健全相關的法規(guī)、制度？以處理好各方面的關系？規(guī)范核算和監(jiān)督行為？不僅是可能的？而且是非常緊迫的。
在法規(guī)、制度的制定過程中？首先應明確會計核算中心的地位。會計核算中心是在財政部門的具體組織下建立起來的？其主要負責人由財政部門任命或選聘（雖然具體核算人員仍從原核算單位選聘）？其主要職能是對被核算單位進行外部會計監(jiān)督？它行使的是一種行政監(jiān)督權？會計核算只是一種“副產品”。因此？應將會計核算中心定位為一級財政機關的派出機構？是各單位資金運行的監(jiān)控者、會計核算的承擔者。在此基礎上？按照行政部門的行政行為不應妨害行政對象的正�；顒拥男试瓌t？會計核算中心有義務將會計監(jiān)督過程中獲取的信息——特別是作為“副產品”的會計核算信息及時、快速地提供給被核算單位？由被核算單位據(jù)以作為財務管理和決策的依據(jù)。
第二？應明確納入集中核算范圍的對象。為了加強會計監(jiān)督？保證財政性資金的安全和高效使用？應將所有接受財政撥款和主要依靠財政資助的行政、事業(yè)單位納入集中核算范圍。納入集中核算范圍的單位的所有收支？無論是行政事業(yè)性收支還是經營性收支？全部由核算中心集中核算。在會計監(jiān)督過程中？對事業(yè)單位經營性資金應給予更大的自主權。
第三？應由財政部在總結各地試行經驗的基礎上？盡快出臺全國統(tǒng)一的會計集中核算管理制度。這些制度應包括：會計核算中心內部管理制度、單位預算收支及資產管理制度、報賬員管理辦法及報賬制度等。在這些制度、辦法中應明確會計核算中心與各單位的權利、責任和義務？以及會計責任的認定、劃分標準。
2.2正確處理集中核算與財務管理監(jiān)督與服務的關系
從目前試行情況看？會計核算中心會計人員的隸屬關系分為兩種情況：一是脫離原單位？編制劃入核算中心；二是編制仍留在原單位？但會計工作集中在核算中心進行？接受核算中心的領導。無論哪種情況？都會出現(xiàn)前文提到的財務管理和會計核算相脫節(jié)？以及監(jiān)督與服務關系不順的問題。為了解決這個問題？有關部門應加強對會計人員的職業(yè)道德教育？使其克服惰性？樹立深入實際、調查研究的作風；克服官僚主義？樹立服務至上的觀念？及時為被核算單位提供信息。同時建立相關的制度？比如會計人員定期深入單位制度？會計信息反饋制度？核算雙方聯(lián)席會議制度等？將會計人員對被核算單位的信息提供和財務管理的職責、義務制度化。各單位應設置專職或兼職的理財人員？賦予報賬員一定的參與財務管理的權限。財政部門通過培訓考核？努力提高會計人員的業(yè)務技能和整個報賬員隊伍的財務水平？共同替單位把好關、理好財。最后？要進一步改善服務手段。通過建立電腦觸摸屏？與相關單位聯(lián)網等現(xiàn)代化的信息查詢系統(tǒng)？使被核算單位隨時都可查詢到本單位的財務收支和資金結存情況以及報賬程序等有關制度。
2.3因地制宜地制訂財務支出標準或支出定額
行政事業(yè)單位的有些財務開支標準遠遠低于實際支出？這一情況在集中核算以前已經存在？只是集中核算以后這一矛盾顯得更為尖銳？如不進行調整？在執(zhí)行中既缺乏可行性？同時也可能影響單位正常業(yè)務活動的開展。因此？省級以上財政部門應利用會計集中核算的契機？根據(jù)各單位業(yè)務的特點和財政的負擔能力？因地制宜地制訂剛性與彈性有效結合的支出標準或定額。在具體執(zhí)行過程中？對各單位同一類型的支出應適用同一標準？杜絕雙重標準下的人情報賬現(xiàn)象。
2.4加強審計？轉移審計重點
會計集中核算以前？審計部門主要通過審查被審計單位提供的會計憑證、會計賬簿和會計報表？評價被審計單位財政、財務收支活動的真實性、合法性。實行會計集中核算后？單位報賬員定期將單據(jù)等會計資料帶到會計核算中心審查？并由會計核算中心根據(jù)審查的單據(jù)？進行會計核算、兌付資金（或者撥補備用金）。單位的主要會計賬簿和會計憑證由財政部門實行集中管理？單位根據(jù)財政管理要求和工作需要？在總賬控制下？設立固定資產、往來款項等明細分類賬？進行相關的明細分類核算。由于前文述及原因？單位的財務管理和會計監(jiān)督會有所削弱？其違紀行為會更加隱蔽？審計部門僅通過對核算中心提供的會計憑證、會計賬簿和報表進行審查很難發(fā)現(xiàn)問題。因此？審計部門應轉變觀念？轉移審計重點。
就目前各單位的財會職責來看？審計的重點應放在以下幾個方面：一是內部控制制度審計。既要審查內部控制制度是否存在？又要評價內部控制制度的有效性？還要審查內部控制制度是否有效運行？是否能夠加強單位內部的財務管理和會計監(jiān)督。二是固定資產審計。應重點審查單位是否建立固定資產明細賬和固定資產卡片？是否建立了固定資產領用、報廢和清查盤點制度？是否定期與核算中心對賬？做到賬賬、賬實相符。三是往來款項審計。審查往來款項是否真實？是否及時清理、催收？是否有轉移收入和支出到下屬單位或者相關學會、協(xié)會的行為等。