新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2007年1月1日在上市公司開始全面施行。日前在由中國稅網(wǎng)等單位舉辦的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅差異專家研討會(huì)上，與會(huì)專家從不同角度討論了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅方面的種種差異，并重點(diǎn)圍繞新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的原因、產(chǎn)生差異的內(nèi)容及解決方式、如何掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)容作了研討。
會(huì)計(jì)學(xué)教授、中國稅網(wǎng)首席專家孫建國認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法會(huì)產(chǎn)生差異是不可避免的問題。首先，這兩者所要達(dá)到的目標(biāo)不一樣。會(huì)計(jì)目標(biāo)是要真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而稅法的目標(biāo)主要通過公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)來保證財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。其次，兩者的基本前提不同。新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)核算的四個(gè)前提是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。而企業(yè)所得稅納稅人不同于會(huì)計(jì)主體，而且對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)、計(jì)量的時(shí)間和范圍不同，必然產(chǎn)生暫時(shí)性差異和永久性差異。再次，兩者遵循的原則也不相同。所得稅法除了遵循一些會(huì)計(jì)原則外，主要還要堅(jiān)持法定原則、公平原則、收入均衡原則、反避稅原則和行政效率原則。
“恰恰是因?yàn)闀?huì)計(jì)與稅法差異的存在，我們就要好好研究差異在什么地方，讓大家都知道該如何處理這些差異�！北本﹪視�(huì)計(jì)學(xué)院王芳副研究員說，“這恰好是我們國家會(huì)計(jì)學(xué)院以及中國稅網(wǎng)這樣的咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，將其作為2007年重要研究課題的一個(gè)重要原因�！�
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院余應(yīng)敏教授認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布主要體現(xiàn)了三大突破。其一，實(shí)現(xiàn)了從國內(nèi)制度到國際準(zhǔn)則的突破。舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，從總體上來說，基本還是立足于國內(nèi)的制度。但這一次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的原則和處理方法，并得到了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的認(rèn)可。其二，實(shí)現(xiàn)了從服務(wù)管理者到服務(wù)相關(guān)方的突破。舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度主要是滿足管理者，尤其是政府管理部門需要的制度體系�？傮w而言，能夠滿足上級(jí)主管部門就行。而按照新準(zhǔn)則，則要盡可能的滿足投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、監(jiān)管部門和社會(huì)公眾等人士對(duì)信息的需要。其三，新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了從重當(dāng)前利潤(rùn)到重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的突破。比如，新準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，以便限制企業(yè)短期行為。多年來，利潤(rùn)表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中一直居于顯要地位，利潤(rùn)成為各方面考核企業(yè)管理層業(yè)績(jī)、衡量企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)，但也容易為一些企業(yè)追逐短期利益留下利潤(rùn)操縱空間，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報(bào)表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量。企業(yè)在資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額即所有者權(quán)益增加的情況下才表明是企業(yè)價(jià)值的增加、股東財(cái)富的增長(zhǎng)，這就突破了傳統(tǒng)意義上單純的利潤(rùn)觀念，有助于促進(jìn)企業(yè)貫徹科學(xué)發(fā)展觀，改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，提高決策水平，避免只注重眼前利益和實(shí)行收益超前分配，充分關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。
對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極作用，與會(huì)專家一致認(rèn)為，比如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策選擇方面引入了研發(fā)費(fèi)用資本化制度，改變了現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化的規(guī)定，對(duì)于符合確認(rèn)條件的開發(fā)活動(dòng)支出允許資本化。這一政策將激勵(lì)企業(yè)加大對(duì)科技和研發(fā)活動(dòng)的投入，促進(jìn)技術(shù)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，為落實(shí)中央提出的科教興國、鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的號(hào)召，創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)政策環(huán)境，功在眼前利在長(zhǎng)遠(yuǎn)。再比如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著眼于保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展，在成本核算方面，按照市場(chǎng)化和國際化的要求，進(jìn)一步完善了成本補(bǔ)償制度，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法，將企業(yè)承擔(dān)的固定資產(chǎn)棄置義務(wù)等社會(huì)責(zé)任引入到會(huì)計(jì)體系中，以便更加科學(xué)、合理、全面地反映成本信息，確保成本補(bǔ)償和勞動(dòng)者補(bǔ)償，避免超前分配，落實(shí)和諧發(fā)展的要求。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異體現(xiàn)在哪里？具有多年稅收實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的高允斌從實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制等重要會(huì)計(jì)原則方面對(duì)比了新準(zhǔn)則與稅法的差異內(nèi)容。他認(rèn)為，無論是新、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都與稅法在所得稅上的差異比較明顯，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅制度應(yīng)有更多的協(xié)調(diào)空間。中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家陳萍生認(rèn)為，目前稅務(wù)部門在此方面動(dòng)作有點(diǎn)稍慢。他說，因?yàn)閳?zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍目前還局限在上市公司，其他的企業(yè)只是比較執(zhí)行。也就是說，可以執(zhí)行也可以不執(zhí)行，這樣對(duì)稅務(wù)部門來說，就有一個(gè)政策的過渡期。另外，無論會(huì)計(jì)制度怎么變化，稅收政策如果不變的話，納稅人納稅時(shí)還是要按照會(huì)計(jì)從稅的原則處理。
首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)張春平教授、山東財(cái)政學(xué)院蔡昌副教授，中國稅網(wǎng)政策組專家王玲等在發(fā)言中還對(duì)運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的注意事項(xiàng)作了兩點(diǎn)提示。一是注意公允價(jià)值的應(yīng)用必須滿足嚴(yán)格的前提條件。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上市公司應(yīng)建立、健全同公允價(jià)值相關(guān)的決策體系，嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則要求，謹(jǐn)慎適度地選用公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值的確定方法、相關(guān)估值假設(shè)及主要參數(shù)的選取一經(jīng)確定，均應(yīng)充分披露。同時(shí)，對(duì)于符合國際慣例和我國現(xiàn)實(shí)條件的情況，例如部分金融資產(chǎn)和負(fù)債、非貨幣性資產(chǎn)交換等，允許采用公允價(jià)值計(jì)量。針對(duì)一些媒體提出的“公允價(jià)值的引入將大大增加企業(yè)操縱損益的危險(xiǎn)，會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)信息的混亂”問題，與會(huì)專家認(rèn)為這種擔(dān)心是不必要的。因?yàn)樾聹?zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用設(shè)置了諸多限制條件，只要正確地把握，就可以準(zhǔn)確地應(yīng)用和有效地監(jiān)管。
二是在運(yùn)用一些準(zhǔn)則項(xiàng)目時(shí)，要把握好政策界限。這次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，對(duì)于某些重要會(huì)計(jì)政策作了適當(dāng)調(diào)整和完善，對(duì)這些相關(guān)的準(zhǔn)則項(xiàng)目，要把握政策界限，把政策用好、用妥。例如，新準(zhǔn)則要求企業(yè)及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，如實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，但是又不允許企業(yè)多提減值準(zhǔn)備，更不允許企業(yè)建立秘密準(zhǔn)備，也不允許將前期已確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，更禁止企業(yè)利用新舊準(zhǔn)則銜接之際，隨意轉(zhuǎn)回前期減值損失，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。又如，新準(zhǔn)則改變了研發(fā)費(fèi)用的做法，允許將部分開發(fā)支出資本化作為資產(chǎn)確認(rèn)列報(bào)。這一政策將大大地改善高科技企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平，激勵(lì)這些企業(yè)加大研發(fā)投入。但是這些開支必須符合嚴(yán)格的確認(rèn)條件，不允許企業(yè)將不符合條件的開發(fā)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)。要掌握好這些具體的政策，就需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)格把關(guān)，切實(shí)承擔(dān)起責(zé)任來。