消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)涉稅處理

　　（1）企業(yè)新增固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票且符合稅法規(guī)定的抵扣范圍，在經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)抵扣之前，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明金額做如下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)或在建工程

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款等

　　貸方應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行登記，若為外購、自建，則根據(jù)款項(xiàng)的支付情況選擇“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；若為接受投資，則貸記“實(shí)收資本”；若為接受捐贈，則貸記“資本公積”。

　　若在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)外購的原定用于生產(chǎn)的原材料，在現(xiàn)行規(guī)定下是需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，而在消費(fèi)型增值稅下，由于新增固定資產(chǎn)的增值稅也可以抵扣，似乎沒有轉(zhuǎn)出的必要，但考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間差異，筆者認(rèn)為應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入到“待扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中，即：

　　借：固定資產(chǎn) 或 在建工程

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　同樣，若企業(yè)在新增固定資產(chǎn)過程中領(lǐng)用本企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品或委托加工產(chǎn)品，在現(xiàn)行規(guī)定下是作為視同銷售行為，按產(chǎn)成品的售價(jià)銷項(xiàng)稅額，并按賬面成本與銷項(xiàng)稅金之和計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。而在增值稅轉(zhuǎn)型后，則應(yīng)將銷項(xiàng)稅額計(jì)入“待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”有待抵扣。其賬務(wù)處理應(yīng)為：

　　借：固定資產(chǎn) 或 在建工程

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：產(chǎn)成品

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　需要注意的是，取得增值稅專用發(fā)票是進(jìn)行抵扣的必要條件，但并非充分條件。若新增固定資產(chǎn)屬于不得抵扣范圍，如非生產(chǎn)經(jīng)營用，則應(yīng)將價(jià)稅合并全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；若企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，而應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

　?。?）經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)抵扣后

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額）

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）

　?。?）當(dāng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)報(bào)廢、毀損時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計(jì)折舊

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　?。?）當(dāng)固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。查明原因前，分錄為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　?。?）固定資產(chǎn)改變原用途，屬于不可抵扣范圍時(shí)，如將原生產(chǎn)用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非生產(chǎn)用、將固定資產(chǎn)對外投資、對外捐贈以及對外出售等情況下，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)轉(zhuǎn)出，即在貸方登記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。