會(huì)計(jì)報(bào)表綜合反映一段時(shí)間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為和資產(chǎn)負(fù)債情況，及現(xiàn)金流動(dòng)情況。通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容的分析以及表之間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的核對(duì)，能夠反映企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營(yíng)情況，如何利用并加強(qiáng)報(bào)表分析，是稅務(wù)人員一直關(guān)心的內(nèi)容。
一、如何正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表
由于會(huì)計(jì)報(bào)表的編制經(jīng)過(guò)了五道編制過(guò)程，即從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì)到原始憑證，原始憑證到會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)憑證到賬目，賬目到報(bào)表，從報(bào)表到合并報(bào)表（由于從稅務(wù)稽查的角度僅關(guān)心的是納稅主體的業(yè)務(wù)，所以一般不關(guān)心合并報(bào)表），上述環(huán)節(jié)經(jīng)過(guò)了人為的修飾，即事項(xiàng)的處理經(jīng)過(guò)主觀的判斷，所以從稅務(wù)稽查人員的角度，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是不可信的。但是借貸記帳方法本身有著特殊的作用即能夠?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行軌跡留下痕跡，其生命力已經(jīng)經(jīng)過(guò)了幾百年的證實(shí)。任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)只要入賬，就會(huì)留有痕跡，從這點(diǎn)出發(fā)會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映其入賬的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，即便部分企業(yè)規(guī)避一些規(guī)則，如竄用賬戶，不按規(guī)定編制報(bào)表等。
綜上，作為稅務(wù)人員應(yīng)該懷疑的眼光看待企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，合理的利用已有的會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)，作為稅務(wù)稽查的工具，科學(xué)分析，合理判斷，找出檢查突破口。
二、推定企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)基礎(chǔ)
1.企業(yè)都是趨利的
如何經(jīng)濟(jì)組織其生存都是趨利的，即收入超過(guò)投入，其存在必然有其支撐點(diǎn)，無(wú)非通過(guò)自身經(jīng)營(yíng)獲利即企業(yè)本身，或者是通過(guò)關(guān)聯(lián)方達(dá)到整體獲利。
2.企業(yè)有天然避稅的取向
由于稅收是國(guó)家強(qiáng)制參與經(jīng)濟(jì)分配，從利益分配的原動(dòng)力出發(fā)，企業(yè)可以從地點(diǎn)、身份等各方面的選擇進(jìn)行規(guī)避，實(shí)現(xiàn)其自身利益的最大化，這是經(jīng)濟(jì)社會(huì)中普遍存在的問(wèn)題。
3.企業(yè)其避稅的偏好的不一致
企業(yè)主要區(qū)分為公眾公司（即上市公司）與私有化公司，由于公眾公司其追尋的的股東價(jià)值最大化，其主要的避稅偏好，主要還是通過(guò)政策規(guī)定的差異性來(lái)進(jìn)行；私有化公司追求其利潤(rùn)最大化，其主要的避稅偏好除了利用各項(xiàng)政策外，還包括直接偷稅，少申報(bào)收入，多列支出。
三、稅收分析對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)注
直觀的推理，稅收是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與分配，也就是會(huì)計(jì)報(bào)表中反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的損益表直接聯(lián)系，通過(guò)損益表我們可以分析出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，效益，結(jié)合到稅收直接的就是流轉(zhuǎn)稅與營(yíng)業(yè)收入，所得稅和利潤(rùn)的結(jié)合，通過(guò)與同行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)率比較我們分析出企業(yè)的整體稅法的遵從度。
但是我們要注意到企業(yè)的主觀稅收違法行為，其實(shí)質(zhì)還是體現(xiàn)在少作收入，多列成本。損益表中反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)情況，如果少作收入，在利潤(rùn)表中肯定不會(huì)體現(xiàn)，多列成本費(fèi)用無(wú)法針對(duì)性的進(jìn)行判斷，所以會(huì)計(jì)報(bào)表的稅收分析關(guān)注的重點(diǎn)不在損益表中，而是更主要的在資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)榻栀J記賬方法科目中，對(duì)應(yīng)的科目不是損益類科目就是資產(chǎn)負(fù)債表類科目。
現(xiàn)金流量表是反映一定時(shí)期的現(xiàn)金流動(dòng)情況，與稅收無(wú)直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，一般作為輔助報(bào)表進(jìn)行分析。
四、會(huì)計(jì)報(bào)表稅收分析模式的選擇
分析判斷解讀都存在一定的主觀性，如何選擇相關(guān)的分析模式，需要確定一種判斷，前面的闡述我們已經(jīng)明白，企業(yè)避稅是主觀的行為，所以采用已有的會(huì)計(jì)報(bào)表的分析模式方法都存在著一定的局限性，如何正確的選擇稅收分析模式，以達(dá)到有效的判斷，減少檢查工作量從而正確的指導(dǎo)檢查重點(diǎn)和方案，有效打擊稅收違法行為。
會(huì)計(jì)報(bào)表稅收分析模式的建立或者稱之為選擇更多的建立在經(jīng)濟(jì)合理性基礎(chǔ)之上。
經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，即與從事活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)的統(tǒng)一，以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律相適應(yīng)，具體涵蓋：
1.宏觀合理性，即企業(yè)從業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，其經(jīng)營(yíng)的出發(fā)點(diǎn)是未謀其利益，即經(jīng)濟(jì)學(xué)中經(jīng)濟(jì)人的概念。
2.法律規(guī)章的合規(guī)性，即與其他法律的規(guī)定的重疊性，某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)除與稅法密切相關(guān)之外同其他經(jīng)濟(jì)法律相關(guān)，通常會(huì)涉及審批、審核、備案事項(xiàng)，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，而稅法對(duì)其經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分配，一般稅法的規(guī)定處于后置。比如高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)證書等，但是由于目前中國(guó)法制觀念不強(qiáng)，一般稅法對(duì)相關(guān)審批審核也擁有自主審核權(quán)。
3.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律性，如體現(xiàn)為在市場(chǎng)價(jià)格看跌的情況下企業(yè)一般不會(huì)囤貨居奇，對(duì)于非標(biāo)件（通用件）的生產(chǎn)一般都有明確客戶才會(huì)開(kāi)始生產(chǎn)。
4.商業(yè)活動(dòng)的規(guī)律性，比如企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中消費(fèi)的金額一般是有整有零，企業(yè)在同一天開(kāi)具發(fā)票，如果發(fā)票限額夠，沒(méi)有特殊的情況不會(huì)分幾張發(fā)票開(kāi)具，如果限額不夠，一般會(huì)先頂額開(kāi)具，其余再另行開(kāi)具。
五、幾個(gè)常用的分析模式
�。ㄒ唬┱w分析
1.邊際避稅模式
邊際避稅的是指企業(yè)少報(bào)收入，虛列成本實(shí)際避稅的效果，一般稅負(fù)率越高其邊際避稅效果越高。
結(jié)合損益表，我們可以得出企業(yè)增值稅稅負(fù)，稅負(fù)越高企業(yè)主觀避稅逃稅的愿望就越強(qiáng)，所以對(duì)稅負(fù)高的企業(yè)應(yīng)該更應(yīng)該充分關(guān)注。
2.股東盈利模式
股東投資成立企業(yè)，其目的是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，才有了股東經(jīng)濟(jì)利益最大化的概念。如果企業(yè)持續(xù)虧損，股東為自己的利益應(yīng)該會(huì)果斷終止企業(yè)，以達(dá)到減少損失的效果。但是如果現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期虧損，股東還不斷進(jìn)行輸血，還在擴(kuò)大規(guī)模，股東在損失自己利益的同時(shí)其所追求的對(duì)價(jià)值得關(guān)注。
體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)未分配利潤(rùn)數(shù)為負(fù)數(shù)，所有者權(quán)益小于注冊(cè)資本，資產(chǎn)總額卻在擴(kuò)大，其他應(yīng)付款數(shù)在不斷增加，而無(wú)應(yīng)付票據(jù)或者短期長(zhǎng)期借款。
稅收一般推定為企業(yè)有帳外收入，采用虛列成本，套取資金的回流，其反映的是企業(yè)總體的納稅情況，需要結(jié)合特定的分析模式進(jìn)行推定、認(rèn)定。
（二）特定分析模式
1、囤貨居奇模式
囤貨居奇，即指看中貨物的稀缺性，通過(guò)人為或者環(huán)境的因素造成貨物的稀缺性，導(dǎo)致貨物價(jià)格上揚(yáng)，獲取利益。在現(xiàn)在的商品社會(huì)里，由于信息溝通的渠道通暢，大部分商品都的價(jià)格看跌，同時(shí)企業(yè)追求資金的快速運(yùn)轉(zhuǎn)，以求利益的最大化。
所以囤貨，即資產(chǎn)負(fù)債表日存貨金額較大且大于實(shí)收資本，一般是不可能的，可以采取盤點(diǎn)的方式結(jié)合其他帳戶的檢查可以檢查企業(yè)存貨的真實(shí)性，查看是否企業(yè)有帳外收入不入賬。
2、賒購(gòu)模式
賒購(gòu)即利用對(duì)供貨商資金的占用，通過(guò)賒購(gòu)存貨擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的模式。但是如果企業(yè)不能夠壟斷某種行業(yè)，某種渠道，其當(dāng)期購(gòu)買的存貨不可能是全部賒購(gòu)，一定是部分現(xiàn)金購(gòu)買，部分賒購(gòu)，如果企業(yè)本身資信程度不高的情況下，供貨商為避免商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，一般會(huì)采取先付款后提貨的模式，企業(yè)的能夠賒購(gòu)存貨的可能性更小。
賒購(gòu)模式的分析體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，期末存貨與應(yīng)付帳款的關(guān)系，如果期末存貨略大于或者等于小于應(yīng)付帳款期末余額的，一般是不可能的。
通常的情況下，出現(xiàn)賒購(gòu)模式分析的結(jié)果可能存在如下情況：
（1）暫估成本，發(fā)票到了二次進(jìn)成本，達(dá)到多列成本；
（2）暫估成本，未能取得真實(shí)合法的票據(jù)；
�。�3）存在帳外收入，支付供貨商貨款未通過(guò)賬面，未沖減應(yīng)付帳款；
�。�4）虛列成本，購(gòu)買發(fā)票，款項(xiàng)無(wú)法支付；
�。�5）將貨款掛在應(yīng)付帳款科目，不做或者延遲做收入；
采用賒購(gòu)模式得出的結(jié)果應(yīng)充分結(jié)合應(yīng)付帳款帳齡分析，應(yīng)付帳款明細(xì)帳分析進(jìn)行檢查。
3、定制定購(gòu)模式
定制定購(gòu)指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依照購(gòu)貨商的指定要求進(jìn)行籌備存貨的，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中體現(xiàn)為商業(yè)企業(yè)有下家才有上家，工業(yè)企業(yè)訂單制生產(chǎn)，其有一定的普遍性。定制定購(gòu)一般有合同約束其經(jīng)營(yíng)行為，交易行為變更性較小，其交易履行有法律保證。
定制定購(gòu)為體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)付帳款，預(yù)收帳款，如果企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上相關(guān)科目余額為零或者金額較小，一般企業(yè)未按照會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求進(jìn)行重分類，其報(bào)表的誠(chéng)信度較低，需要結(jié)合往來(lái)款進(jìn)行檢查。
由于定制定購(gòu)為商業(yè)的慣例，對(duì)預(yù)付帳款，預(yù)收帳款應(yīng)該進(jìn)行必要的帳齡分析，檢查企業(yè)是否未按規(guī)定及時(shí)做收入，或者為延遲做收入故意不取得發(fā)票。
本文只是作為會(huì)計(jì)報(bào)表稅收分析的初探，目的是報(bào)表使用者，包括稅務(wù)人員，在現(xiàn)有資料（會(huì)計(jì)報(bào)表）基礎(chǔ)之上，采用簡(jiǎn)單有效的方法，對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)形成一個(gè)整體的判斷，從而正確認(rèn)識(shí)企業(yè)對(duì)稅法的遵從度，相關(guān)一系列的概念和方法還值得研究分析。
（作者單位：南京市高新區(qū)國(guó)家稅務(wù)局）