鑒證目的差異
涉稅鑒證是指在稅收的征收繳納過程中，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托，對(duì)有關(guān)納稅事項(xiàng)，運(yùn)用稅收應(yīng)用技術(shù)進(jìn)行鑒別和判斷，出具鑒證報(bào)告并發(fā)表鑒證意見，為證實(shí)有關(guān)納稅事項(xiàng)具有真實(shí)性、合法性、合理性，提供證明的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〔2006〕4號(hào)）第五條規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。
對(duì)比兩個(gè)概念不難看出，涉稅鑒證的目的，是為證實(shí)有關(guān)征收繳納事項(xiàng)具有真實(shí)性、合法性、合理性提供證明，至于是否增強(qiáng)了使用者的信任，不是涉稅鑒證追求的目標(biāo)；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證的目的，是增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度。目的的差異，決定了目標(biāo)和范圍也存在差異。
鑒證目標(biāo)差異
注冊(cè)稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的總目標(biāo)，在文字表述上都包括真實(shí)性、合法性、合理性三方面內(nèi)容，但是它們?cè)~同義不同，內(nèi)涵上是有差異的。
真實(shí)性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是客觀真實(shí)性，而注冊(cè)稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是法律真實(shí)性或形式真實(shí)性。這個(gè)差異是稅收制度與會(huì)計(jì)制度關(guān)于真實(shí)性的差異所決定的。
比如，在土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)當(dāng)中，對(duì)于收入事項(xiàng)，真實(shí)性是指已經(jīng)符合稅法規(guī)定的確認(rèn)條件，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，除會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)收入的事項(xiàng)外，還包括視同銷售收入和稅法上規(guī)定的收入事項(xiàng)。對(duì)扣除項(xiàng)目事項(xiàng)，真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的20%加計(jì)扣除、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用5%或10%計(jì)算扣除、舊房評(píng)估價(jià)格外任何開發(fā)費(fèi)用，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則申報(bào)扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為。
納稅人申報(bào)扣除的任何費(fèi)用必須能夠提供證明確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的“足夠”、“適當(dāng)”的憑據(jù)，足夠和適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來判定。這里的真實(shí)性強(qiáng)調(diào)的是法律的真實(shí)性，而不是客觀的真實(shí)性。在納稅鑒證活動(dòng)中，法律的真實(shí)性是指鑒證人依照鑒證程序，依據(jù)鑒證準(zhǔn)則和法定的鑒證標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)納稅人提供的有關(guān)資料，運(yùn)用稅收應(yīng)用技術(shù)進(jìn)行鑒別和判斷加以確認(rèn)的，同樣是經(jīng)過程序操作而形成的真實(shí)。
合法性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)合法性，是指符合會(huì)計(jì)法規(guī)；而注冊(cè)稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是符合稅收法規(guī)。
比如，土地增值稅清算業(yè)務(wù)的合法性，是指確認(rèn)收入和房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目，必須符合稅法規(guī)定的條件，并符合稅法規(guī)定的程序。不管房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目是否實(shí)際發(fā)生、合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可以作為開發(fā)成本費(fèi)用的，也不能作為土地增值稅扣除項(xiàng)目。
合理性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)合理性，是指實(shí)質(zhì)的合理性，符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)慣例；而注冊(cè)稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是形式的合理性，符合征納程序和稅務(wù)會(huì)計(jì)慣例。實(shí)質(zhì)的合理性，不考慮程序是否正義，而強(qiáng)調(diào)最終結(jié)果或目的必須符合某種標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，不同國(guó)家、不同種族、不同信仰有不同的選擇，如宗教、政治、道德等價(jià)值理念，都有可能成為某種實(shí)質(zhì)合理性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
比如，土地增值稅清算業(yè)務(wù)的合理性，是指納稅人收入和房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目的計(jì)算和分配方法。這里的合理性是形式合理性，而不是實(shí)質(zhì)合理性。換句話說，只要納稅申報(bào)的會(huì)計(jì)核算證據(jù)，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序取得，納稅調(diào)整證據(jù)按照稅務(wù)會(huì)計(jì)的程序取得，對(duì)收入和房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目的計(jì)算和分配，就具備了形式的合理性。
鑒證范圍差異
涉稅鑒證范圍，是指鑒證對(duì)象信息的范圍，或稱鑒證證據(jù)的范圍，包括納稅申報(bào)表和特殊納稅事項(xiàng)的專項(xiàng)鑒證兩項(xiàng)內(nèi)容，而不是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證。涉稅鑒證的證據(jù)范圍，包括納稅調(diào)整證據(jù)和會(huì)計(jì)核算證據(jù)兩部分，鑒證的重點(diǎn)是納稅調(diào)整證據(jù)，而不是會(huì)計(jì)核算證據(jù)。
對(duì)納稅調(diào)整證據(jù)應(yīng)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，憑證的合法性、余額的正確性、申報(bào)程序的合法性三個(gè)方面是主要鑒證事項(xiàng)。
對(duì)于會(huì)計(jì)核算證據(jù)，僅關(guān)注數(shù)字邏輯關(guān)系的正確性和會(huì)計(jì)處理方法的合規(guī)性。如果納稅人需要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證準(zhǔn)則的要求，另行委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理鑒證業(yè)務(wù)。涉稅鑒證過程中，注冊(cè)稅務(wù)師不能越位進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)鑒證，在報(bào)告和工作底稿當(dāng)中，不要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)容。
比如，土地增值稅的清算范圍有兩層含義，一是指項(xiàng)目范圍，凡從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房項(xiàng)目，在滿足規(guī)定的土地增值稅清算條件時(shí)，均應(yīng)辦理土地增值稅的清算手續(xù)，包括未列入土地增值稅預(yù)征范圍的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，還包括清算后的尾房再清算。二是指鑒證對(duì)象信息的范圍，或稱鑒證證據(jù)的范圍，土地增值稅清算證據(jù)的鑒證范圍，重點(diǎn)是納稅調(diào)整證據(jù)，會(huì)計(jì)核算證據(jù)主要是作為數(shù)據(jù)來源，而不是重點(diǎn)。