財(cái)政部最新發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南指出：本準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬和對價(jià)，全部納入職工薪酬的范圍。
一、新準(zhǔn)則下的新內(nèi)涵。
1.該準(zhǔn)則包括了除股份支付外的所有薪酬。即界定了除股份支付外，企業(yè)對職工因提供服務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù)，從而將職工薪酬的范圍擴(kuò)展到以下內(nèi)容：在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬。提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇。
2.職工薪酬義務(wù)的確認(rèn)是在職工提供服務(wù)的會計(jì)期間，不是款項(xiàng)應(yīng)付或?qū)嶋H支付期間。
3.引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認(rèn)和計(jì)量原則。
4.規(guī)定通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
二、傳統(tǒng)的職工薪酬。
該準(zhǔn)則統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計(jì)處理原則：在職工提供服務(wù)的會計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，但辭退福利除外。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本。應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本。應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
工資、獎金、津貼、支付家屬藥費(fèi)等屬于傳統(tǒng)意義上的貨幣性薪酬，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工或企業(yè)，將購買的產(chǎn)品發(fā)給職工、無償向職工提供住房、無償給單位高級管理人員使用公司轎車等非貨幣性薪酬，業(yè)務(wù)處理相對簡單，只是將原來的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶換成“應(yīng)付職工薪酬———工資”、“應(yīng)付職工薪酬———職工福利”即可。
三、計(jì)提類職工薪酬。
準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出：計(jì)量職工薪酬時，國家規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)該按照國家標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額時，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬。實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額時，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。
財(cái)稅分析：
1.會計(jì)規(guī)定：工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、五險(xiǎn)一金，借記“成本費(fèi)用”類科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———工會經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬———職工教育經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬———社會保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”賬戶。
計(jì)提比例按以下規(guī)定：工會經(jīng)費(fèi)：凡依法建立工會組織的企事業(yè)單位，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費(fèi)，并憑工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除（總工發(fā)〔2005〕9號）。
教育經(jīng)費(fèi)：一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取，從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)，可按2.5%提取，列入成本開支（財(cái)建〔2006〕317號）。
五險(xiǎn)一金：養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)，由企業(yè)和個人共同繳納。工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)完全由企業(yè)承擔(dān)。五險(xiǎn)一金的提取額度分地區(qū)有點(diǎn)兒差別，但計(jì)提基數(shù)都是基本工資。
2.稅法規(guī)定：每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)（國稅發(fā)〔2006〕56號）。
企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除（國稅發(fā)〔2001〕39號）。
納稅人為全體雇員按國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，可以扣除（國稅發(fā)〔2000〕84號）。
企業(yè)為全體雇員按規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。為全體雇員按規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除。金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于3年的期間內(nèi)分期均勻扣除（國稅發(fā)〔2003〕45號）。
注意事項(xiàng)：如果納稅人未建立工會組織的，或不能出具工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的工會經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分要進(jìn)行納稅調(diào)整。對五險(xiǎn)一金，指南中指出：以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬，但稅法上不予認(rèn)可。
四、引入了辭退補(bǔ)償。
會計(jì)規(guī)定：
1.在勞動合同尚未到期前，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量和每一位職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬———解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”科目。
2.在勞動合同尚未到期前，對于職工有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利。借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債———解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”科目。
例：2007年1月13日，A企業(yè)集團(tuán)主業(yè)改造、輔業(yè)分流過程，擬解除與一部分職工的勞動關(guān)系，因此一次性支付具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，但未簽訂解除勞動合同，共計(jì)金額100萬元。
借：管理費(fèi)用 1000000
貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償 1000000
注：企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，或雖沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)上是具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，新準(zhǔn)則的應(yīng)用指南要求將其計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬———解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”科目。
例：2007年1月19日，A企業(yè)集團(tuán)根據(jù)辭退計(jì)劃（職工有選擇權(quán)）條款規(guī)定的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償計(jì)算并計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元。
借：管理費(fèi)用 5000000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償 5000000
注：對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)龋凑铡镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號———或有事項(xiàng)》規(guī)定，將其計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債———解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”科目。
稅法規(guī)定：
1.職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2001〕918號）規(guī)定：企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。
2.職工有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，屬于或有事項(xiàng)，通過預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入了費(fèi)用。稅法上對費(fèi)用的稅前扣除，原則上為據(jù)實(shí)扣除，因此按稅法規(guī)定對企業(yè)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入費(fèi)用的金額不允許稅前扣除。