彌補(bǔ)虧損的稅法規(guī)定
1.稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。
2.企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來(lái)確定適用稅率，但稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得，不得彌補(bǔ)虧損。
3.彌補(bǔ)虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。
4.企業(yè)分回的投資收益彌補(bǔ)虧損問(wèn)題規(guī)定。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等）允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)即有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。
5.免稅所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度約彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。
6.企業(yè)合并彌補(bǔ)虧損問(wèn)題。企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。
7.匯總、合并納稅成員企業(yè)的虧損彌補(bǔ)。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行由行業(yè)和集團(tuán)公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并繳納時(shí)已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。成員企業(yè)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。
8.企業(yè)境外投資項(xiàng)目發(fā)生的損失，只能用境外所得彌補(bǔ)，不能沖減境內(nèi)所得。
9.稅前彌補(bǔ)虧損的審核。納稅人發(fā)生年度虧損，應(yīng)在年度終了后的45日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損并報(bào)送虧損年度的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損申請(qǐng)表。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損額，納稅人可在盈利年度按月或按季進(jìn)行彌補(bǔ)。
會(huì)計(jì)上的“虧損”與稅法上的“虧損”不是同一概念，稅法上的“虧損”是在會(huì)計(jì)“虧損”基礎(chǔ)上經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。
例：甲企業(yè)2001年度營(yíng)業(yè)虧損150000元，本年度國(guó)庫(kù)券利息收入為20000元，獲得A公司的投資收益為200000元，對(duì)B公司的投資損失為30000元。甲企業(yè)的所得稅稅率為33%，A、B公司的所得稅稅率都為15%.甲企業(yè)對(duì)A、B公司的投資均采用成本法核算。
假設(shè)不考慮其他因素影響，則甲企業(yè)2001年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)=200000+20000—30000—150000=40000（元）
按稅法規(guī)定，彌補(bǔ)虧損的程序?yàn)椋合扔肁公司的投資收益彌補(bǔ)B公司的投資損失，再?gòu)浹a(bǔ)本企業(yè)的營(yíng)業(yè)虧損；彌補(bǔ)后還有200000—30000—150000=20000（元），這20000元再補(bǔ)稅；而國(guó)庫(kù)券利息收入免繳企業(yè)所得稅。則甲企業(yè)2001年的應(yīng)納稅所得額為20000÷（1—15%）=23529元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=23529×（33%—15%）=4235（元）。