商業(yè)企業(yè)關稅的會計處理
有進出口經(jīng)營權的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進出口業(yè)務可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務，有關關稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。
（一）自營進出口業(yè)務關稅的核算
商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅金--進口關稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應繳納的進口關稅，借記“物資采購”，貸記“應交稅金--進口關稅”；實際繳納時，借記“應交稅金--進口關稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅金--進口關稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶（出口業(yè)務會計處理亦然）。
商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅金--出口關稅”和“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的出口關稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“應交稅金--出口關稅”；實際繳納時，借記“應交稅金--出口關稅”，貸記“銀行存款”。
[例1] 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進口關稅稅率為40％，代征增值稅稅率17％，根據(jù)海關開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應交關稅和物資采購成本如下：
應交關稅＝400000×40％＝160000（元）
物資采購成本＝400000＋160000＝560000（元）
代征增值稅＝560000×17％＝95200（元）
作會計分錄如下：
計提關稅和增值稅時：
借：物資采購 560000
貸：應交稅金--進口關稅 160000
應付賬款 400000
支付關稅和增值稅時：
借：應交稅金--進口關稅 160000
貸：銀行存款 160000
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）95200
貸：銀行存款 95200
商品驗收入庫時：
借：庫存商品 560000
貸：物資采購 560000
[例2] 以[例5]資料，M公司應作會計分錄如下：
借：物資采購 797414
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）135560
貸：銀行存款（或應付賬款） 932974
[例3] 某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關稅稅率為20％，根據(jù)海關開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算出口關稅如下：
出口關稅＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）
作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務稅金及附加 120000
貸：應交稅金--出口關稅 120000
?。ǘ┐磉M出口業(yè)務關稅的核算
代理進出口業(yè)務，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務。因此，由于進出口而計繳的關稅均由委托單位負擔，受托單位即使向海關繳納了關稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。
代理進出口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上也是通過設置“應交稅金”賬戶來反映的，其對應賬戶是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等。
[例4] 某單位委托某進出口公司進口商品一批，進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000，進口關稅稅率為20％，當日的外匯牌價為USD1＝RMB8.64，代理手續(xù)費按貨價2％收取，現(xiàn)該批商品已運達，向委托單位辦理結(jié)算。
計算該批商品的人民幣貨價如下：
240000×8.64＝2073600（元）
計算進口關稅如下：
2073600×20％＝414720（元）
計算代理手續(xù)費如下：
2073600×2％＝41472（元）
根據(jù)上述計算資料，該進出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關稅和手續(xù)費等。作會計分錄如下：
收到委托單位劃來進口貨款時：
借：銀行存款 2550000
貸：應付賬款--××單位 2550000
對外付匯進口商品時：
借：應收賬款--××外商 2073600
貸：銀行存款 2073600
支付進口關稅時：
借：應付賬款--××單位 414720
貸：應交稅金--進口關稅 414720
借：應交稅金--進口關稅 414720
貸：銀行存款 414720
將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時：
借：應付賬款--××單位 2115072
貸：代購代銷收入--手續(xù)費 41472
應收賬款--××外商 2073600
將委托單位剩余的進口貨款退回時：
借：應付賬款--××單位 20208
貸：銀行存款 20208
[例5] 某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關稅稅率為20％，手續(xù)費為10800元。計算應繳出口關稅如下：
360000／（1＋20％）×20％＝60000（元）
作會計分錄如下：
計繳出口關稅時：
借：應收賬款--××單位 60000
貸：應交稅金--出口關稅 60000
繳納出口關稅時：
借：應交稅金--出口關稅 60000
貸：銀行存款 60000
應收手續(xù)費時：
借：應收賬款--××單位 10800
貸：代購代銷收入--手續(xù)費 10800
收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費時：
借：銀行存款 70800
貸：應收賬款--××單位 70800
（一）自營進出口業(yè)務關稅的核算
商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅金--進口關稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應繳納的進口關稅，借記“物資采購”，貸記“應交稅金--進口關稅”；實際繳納時，借記“應交稅金--進口關稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅金--進口關稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶（出口業(yè)務會計處理亦然）。
商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅金--出口關稅”和“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的出口關稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”，貸記“應交稅金--出口關稅”；實際繳納時，借記“應交稅金--出口關稅”，貸記“銀行存款”。
[例1] 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進口關稅稅率為40％，代征增值稅稅率17％，根據(jù)海關開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應交關稅和物資采購成本如下：
應交關稅＝400000×40％＝160000（元）
物資采購成本＝400000＋160000＝560000（元）
代征增值稅＝560000×17％＝95200（元）
作會計分錄如下：
計提關稅和增值稅時：
借：物資采購 560000
貸：應交稅金--進口關稅 160000
應付賬款 400000
支付關稅和增值稅時：
借：應交稅金--進口關稅 160000
貸：銀行存款 160000
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）95200
貸：銀行存款 95200
商品驗收入庫時：
借：庫存商品 560000
貸：物資采購 560000
[例2] 以[例5]資料，M公司應作會計分錄如下：
借：物資采購 797414
應交稅金--應交增值稅（進項稅額）135560
貸：銀行存款（或應付賬款） 932974
[例3] 某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關稅稅率為20％，根據(jù)海關開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算出口關稅如下：
出口關稅＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）
作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務稅金及附加 120000
貸：應交稅金--出口關稅 120000
?。ǘ┐磉M出口業(yè)務關稅的核算
代理進出口業(yè)務，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務。因此，由于進出口而計繳的關稅均由委托單位負擔，受托單位即使向海關繳納了關稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。
代理進出口業(yè)務所計繳的關稅，在會計核算上也是通過設置“應交稅金”賬戶來反映的，其對應賬戶是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等。
[例4] 某單位委托某進出口公司進口商品一批，進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000，進口關稅稅率為20％，當日的外匯牌價為USD1＝RMB8.64，代理手續(xù)費按貨價2％收取，現(xiàn)該批商品已運達，向委托單位辦理結(jié)算。
計算該批商品的人民幣貨價如下：
240000×8.64＝2073600（元）
計算進口關稅如下：
2073600×20％＝414720（元）
計算代理手續(xù)費如下：
2073600×2％＝41472（元）
根據(jù)上述計算資料，該進出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關稅和手續(xù)費等。作會計分錄如下：
收到委托單位劃來進口貨款時：
借：銀行存款 2550000
貸：應付賬款--××單位 2550000
對外付匯進口商品時：
借：應收賬款--××外商 2073600
貸：銀行存款 2073600
支付進口關稅時：
借：應付賬款--××單位 414720
貸：應交稅金--進口關稅 414720
借：應交稅金--進口關稅 414720
貸：銀行存款 414720
將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時：
借：應付賬款--××單位 2115072
貸：代購代銷收入--手續(xù)費 41472
應收賬款--××外商 2073600
將委托單位剩余的進口貨款退回時：
借：應付賬款--××單位 20208
貸：銀行存款 20208
[例5] 某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關稅稅率為20％，手續(xù)費為10800元。計算應繳出口關稅如下：
360000／（1＋20％）×20％＝60000（元）
作會計分錄如下：
計繳出口關稅時：
借：應收賬款--××單位 60000
貸：應交稅金--出口關稅 60000
繳納出口關稅時：
借：應交稅金--出口關稅 60000
貸：銀行存款 60000
應收手續(xù)費時：
借：應收賬款--××單位 10800
貸：代購代銷收入--手續(xù)費 10800
收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費時：
借：銀行存款 70800
貸：應收賬款--××單位 70800
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