城鎮(zhèn)土地使用稅的會計處理——土地使用稅應(yīng)納稅額的計算方法

　　一、土地使用稅的計稅依據(jù)

　　按照規(guī)定，土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)。土地面積是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積。

　　二、土地使用稅的單位稅額

　　土地使用稅采用分級幅度固定稅額。

　　按照稅法規(guī)定，土地使用稅每平方米年稅額如下：

　　（1）大城市5角至10元；

　?。?）中等城市4角至8元；

　?。?）小城市3角至6元；

　?。?）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)2角至4元。

　　上述大、中、小城市以公安部門登記在冊的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國務(wù)院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分?，F(xiàn)行的劃分標(biāo)準(zhǔn)是：市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計在50萬以上的，為大城市；市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計在20至50萬的，為中等城市；市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計在20萬以下的，為小城市。

　　各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，應(yīng)在上述所列稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的土地使用稅稅額幅度。

　　各市、縣人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，將本地區(qū)劃分為若干等級，在省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的稅額幅度內(nèi)，制定相應(yīng)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)執(zhí)行。

　　對經(jīng)濟落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以適當(dāng)降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30％。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額可以適當(dāng)提高，但須報經(jīng)財政部批準(zhǔn)。

　　三、土地使用稅應(yīng)納稅額的計算方法

　　土地使用稅按納稅人實際占用的土地面積，依照規(guī)定的稅額計算征收。其計算公式為：

　　年應(yīng)納土地使用稅稅額＝實際占用的土地面積×單位適用稅額

　　月應(yīng)納土地使用稅稅額＝年應(yīng)納土地使用稅稅額÷12

　　同一土地的土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積的比例，分別計算其應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　四、城鎮(zhèn)土地使用稅會計處理方法

　　按規(guī)定，企業(yè)交納的土地使用稅應(yīng)通過“應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地使用稅”科目核算。該科目貸方反映企業(yè)應(yīng)繳的土地使用稅；借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納的土地使用稅；余額在貸方，表示應(yīng)繳而未繳的土地使用稅。

　　每月末，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算出應(yīng)繳納的土地使用稅，作如下會計分錄：

　　借：管理費用
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地使用稅

　　企業(yè)按照規(guī)定的納稅期限繳納稅款時，作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地使用稅
　　　　貸：銀行存款