單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)稅款的計算辦法
單位或個人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款，應(yīng)將納稅人取得的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅。計算公式如下：
不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)
1、應(yīng)納稅所得額＝━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
1－稅率
2、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
公式1中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率；公式2中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。
?。ㄒ唬┕椭魅~為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的計算
對于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)按規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入核算為應(yīng)納稅所得額后，計算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個人所得稅稅額。
例一：某公司聘請兩名中外專家，月薪各為30000元，其應(yīng)繳納的個人所得稅全額由公司負(fù)擔(dān)，該公司應(yīng)為兩名專家代繳個人所得稅多少？
換算后中國專家應(yīng)納稅所得額為：
（30000－800－1375）÷（1－25%）＝37100（元）
中國專家應(yīng)納個人所得稅額為：
37100×25%－1375＝7900（元）
換算后外國專家應(yīng)納稅所得額為：
?。?0000－4000－1375）÷（1－25%）＝32833（元）
外國專家應(yīng)納個人所得稅額為：
32833×25%－1375＝6833（元）
?。ǘ┕椭鳛槠涔蛦T負(fù)擔(dān)部分稅款的計算
1、雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算征收個人所得稅。換算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
例如：某中方雇員月工資、薪金所得為5000元，雇主為其定額負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款500元，計算應(yīng)繳納的個人所得稅稅款。
應(yīng)納稅所得額為：5000＋500－800＝4700（元）
應(yīng)納所得稅額為：4700×15%－125＝580（元）
2、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國稅發(fā)[1994]089號文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時將速算扣除數(shù)和稅率兩項分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計算應(yīng)納稅款。即：
應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例如：某人月工資、薪金收入人民幣12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計算如下：
應(yīng)納稅所得額＝（12000－4000－375×30%）÷（1－20%×30%）＝8390.96（元）
應(yīng)納稅額＝8390.96×20%－375＝1303.19（元）
3、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款的稅務(wù)處理
有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場所，為其受派到中國境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款。例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國稅法計算的應(yīng)納稅額部分（以下稱原居住國稅額），仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。對此類情況，應(yīng)按下列原則處理：
將雇員取得的不含稅工資（即扣除了原居住國稅額的工資），按國稅發(fā)[1994]089號文件第十四條規(guī)定的公式，換算成應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅；如果計算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實際工資、薪金收入（即未扣除原居住國稅額的工資）計算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實際工資薪金收入計算征收個人所得稅。
不含稅收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)
1、應(yīng)納稅所得額＝━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
1－稅率
2、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
公式1中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率；公式2中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。
?。ㄒ唬┕椭魅~為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的計算
對于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)按規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入核算為應(yīng)納稅所得額后，計算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個人所得稅稅額。
例一：某公司聘請兩名中外專家，月薪各為30000元，其應(yīng)繳納的個人所得稅全額由公司負(fù)擔(dān)，該公司應(yīng)為兩名專家代繳個人所得稅多少？
換算后中國專家應(yīng)納稅所得額為：
（30000－800－1375）÷（1－25%）＝37100（元）
中國專家應(yīng)納個人所得稅額為：
37100×25%－1375＝7900（元）
換算后外國專家應(yīng)納稅所得額為：
?。?0000－4000－1375）÷（1－25%）＝32833（元）
外國專家應(yīng)納個人所得稅額為：
32833×25%－1375＝6833（元）
?。ǘ┕椭鳛槠涔蛦T負(fù)擔(dān)部分稅款的計算
1、雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計算征收個人所得稅。換算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
例如：某中方雇員月工資、薪金所得為5000元，雇主為其定額負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款500元，計算應(yīng)繳納的個人所得稅稅款。
應(yīng)納稅所得額為：5000＋500－800＝4700（元）
應(yīng)納所得稅額為：4700×15%－125＝580（元）
2、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國稅發(fā)[1994]089號文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計算應(yīng)納稅所得額的公式中“不含稅收入額”替換為“未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額”，同時將速算扣除數(shù)和稅率兩項分別乘以上述的“負(fù)擔(dān)比例”，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計算應(yīng)納稅款。即：
應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例如：某人月工資、薪金收入人民幣12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資、薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計算如下：
應(yīng)納稅所得額＝（12000－4000－375×30%）÷（1－20%×30%）＝8390.96（元）
應(yīng)納稅額＝8390.96×20%－375＝1303.19（元）
3、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款的稅務(wù)處理
有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場所，為其受派到中國境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國的稅款。例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國稅法計算的應(yīng)納稅額部分（以下稱原居住國稅額），仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時從工資中扣除，代為繳稅；若按中國稅法計算的稅款超過雇員原居住國稅額的，超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。對此類情況，應(yīng)按下列原則處理：
將雇員取得的不含稅工資（即扣除了原居住國稅額的工資），按國稅發(fā)[1994]089號文件第十四條規(guī)定的公式，換算成應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅；如果計算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實際工資、薪金收入（即未扣除原居住國稅額的工資）計算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實際工資薪金收入計算征收個人所得稅。
推薦閱讀
相關(guān)資訊