外資企業(yè)匯算清繳應(yīng)關(guān)注的調(diào)整事項(xiàng)

　　一、外資企業(yè)匯算清繳應(yīng)關(guān)注的調(diào)整事項(xiàng)

　　1、借款利息。

　?、賹?duì)于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的借款利息，除用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的原價(jià)，及企業(yè)籌建期間發(fā)生的借款利息予以資本化外，按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的部分可以在稅前列支。超出部分不得列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅說的額。另外，銀行加收的罰息，不屬于行政性罰款，可在稅前列支。

　?、谕顿Y人按規(guī)定投入的注冊(cè)資本不得列支利息。

　?、燮髽I(yè)注冊(cè)資本在未投足的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)借款利息也不得列支。

　　2、應(yīng)付福利費(fèi)的余額

　　稅法對(duì)企業(yè)福利費(fèi)用的管理除了實(shí)行與職工工資相同的備案制度外，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院以及各地政府規(guī)定提存三項(xiàng)基金（醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金）以及財(cái)務(wù)制度規(guī)定的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)外的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在當(dāng)年度稅前扣除，但當(dāng)年度稅前扣除的此類費(fèi)用，不得超過企業(yè)全年職工工資總額的14％，其超過部分也不得在以后年度扣除。

　　3、計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備

　　稅法規(guī)定除從事信貸、租賃的企業(yè)可根據(jù)年末應(yīng)收款項(xiàng)的余額計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備外，其余的各項(xiàng)準(zhǔn)備不得扣除。

　　4、財(cái)產(chǎn)損失

　?、俣惙ㄒ笃髽I(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，企業(yè)一律不得自行在所得稅前扣除。

　?、谪?cái)產(chǎn)損失有賠償?shù)牟糠?，不得稅前列支?/p>

　　5、預(yù)計(jì)負(fù)債

　　稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外擔(dān)保、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等有可能產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債是未實(shí)現(xiàn)的損失，不得在稅前扣除。

　　6、不合法的原始單據(jù)。

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，可能存在白條、過期發(fā)票等不合法單據(jù)，稅法規(guī)定所有不合法支出和與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出均不予稅前列支。

　　7、超標(biāo)的交際應(yīng)酬費(fèi)

　　全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的0.5%；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的0.3%；全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的1%；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%.超標(biāo)部分不予扣除。

　　8、其他調(diào)增的項(xiàng)目

　　各種行政性罰款和滯納金、支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)、向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)、給境內(nèi)職工的支付的境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)、用于境內(nèi)公益、救濟(jì)以外的捐贈(zèng)以及直接向受益人的捐贈(zèng)、接受的貨幣捐贈(zèng)、接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)、非貨幣資產(chǎn)投資收益、債權(quán)人豁免的債務(wù)等均應(yīng)調(diào)增應(yīng)把稅所得額。

　　二、 調(diào)減應(yīng)把稅所得額的事項(xiàng)

　　1、加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)。

　　盈利企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)到10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許加扣當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%，抵減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

　　2、以前年度一次攤銷的開辦費(fèi)。

　　會(huì)計(jì)上規(guī)定在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次攤銷的開辦費(fèi)，稅發(fā)上要求在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起，在不短于5年的期限的分期扣除，兩者之間的差異調(diào)增應(yīng)納稅所得額；所以，在攤銷當(dāng)年已作納稅調(diào)增的開辦費(fèi)，可在不少于5年的時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)回，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　3、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。

　　凡在境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的所得稅中抵免。

　　另外，應(yīng)把握一條新規(guī)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕203號(hào)）的精神：“為便于管理，對(duì)本通知下發(fā)后凡屬鼓勵(lì)類外商投資產(chǎn)業(yè)目錄第十三類”產(chǎn)品全部直接出口的允許類外商投資項(xiàng)目“享受退稅政策外商投資企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備退稅，企業(yè)需在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅所需憑證資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過后一律暫不退稅，待監(jiān)管期滿后，確認(rèn)其”產(chǎn)品全部直接出口的“，再予以退稅”。

　　4、其他納稅調(diào)減項(xiàng)目。

　　計(jì)提的減值準(zhǔn)備的沖回、國(guó)債利息收入等均應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。